《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

二、抵免法

含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。

1.直接抵免

適用范圍:直接抵免一般適用于自然人的個(gè)人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免以及母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額

根據(jù)“允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額”，可分為全額抵免和限額抵免兩種。

(1)全額抵免

全額抵免是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人將其在收入來(lái)源國(guó)已經(jīng)繳納的所得稅，全部在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅款中給予抵免。應(yīng)征稅額的計(jì)算公式為：

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率-已繳來(lái)源國(guó)全部所得稅額

(2)限額抵免(我國(guó)的所得稅)

限額抵免又稱(chēng)為普通抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外直接繳納的所得稅款給予抵免時(shí)，不能超過(guò)最高抵免限額，這個(gè)最高的抵免限額是國(guó)外所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=居民國(guó)內(nèi)、外全部所得×居住國(guó)稅率-允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額

“允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅額”(簡(jiǎn)稱(chēng)“允許抵免額”)由“抵免限額”和“納稅人已繳收入來(lái)源國(guó)所得稅額(簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)繳稅額”)兩個(gè)指標(biāo)的比較來(lái)確定。

“抵免限額”的計(jì)算公式為：抵免限額=收入來(lái)源國(guó)的所得×居住國(guó)稅率

【例14-3】A國(guó)一居民總公司在B國(guó)設(shè)有一個(gè)分公司，某一納稅年度，總公司在本國(guó)取得所得20萬(wàn)元，設(shè)在B國(guó)的分公司獲得10萬(wàn)元。分公司按40%的稅率向B國(guó)繳納所得稅4萬(wàn)元。A國(guó)所得稅稅率為30%。計(jì)算A國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征收的所得稅額

2.間接抵免

(1)概念

間接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。

(2)適用范圍

間接抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。

(3)分類(lèi)

在實(shí)踐中，間接抵免一般可分為一層間接抵免和多層間接抵免兩種方法。

①一層間接抵免

母公司從國(guó)外子公司取得的股息收入的相應(yīng)利潤(rùn)(即還原出來(lái)的那部分國(guó)外子公司所得)，就是母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得，因而也就可以并入母公司總所得進(jìn)行征稅。

【例14-4】A國(guó)母公司在B國(guó)設(shè)立一子公司，子公司所得為2000萬(wàn)元，B國(guó)公司所得稅率為30%，A國(guó)為35%，子公司繳納B國(guó)所得稅600萬(wàn)元(2000×30%)，并從其稅后利潤(rùn)1400萬(wàn)元中分給A國(guó)母公司股息200萬(wàn)元。計(jì)算A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。

【答案】

(1)母公司來(lái)自子公司的所得為：

200+600×[200÷(2000-600)]=285.7143(萬(wàn)元)

(2)母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：

600×[200÷(2000-600)]=85.7143(萬(wàn)元)

(3)間接抵免限額：

285.7143×35%=100(萬(wàn)元)

(4)可抵免稅額：

由于母公司已承擔(dān)國(guó)外稅額85.7143萬(wàn)元，不足抵免限額，故可按國(guó)外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7143萬(wàn)元。

(5)母公司應(yīng)繳A國(guó)所得稅：

100-85.7143=14.2857(萬(wàn)元)

【經(jīng)典例題】在消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法中，被各國(guó)普遍采用的是( )

A.豁免法 B.扣除法

C.低稅法 D.抵免法

【答案】D

【解析】處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題所采用的具體方法主要有免稅法和抵免法兩種，其中抵免法是普遍采用的。

②多層間接抵免法(了解)

國(guó)際避稅的概念

國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

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