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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關(guān)重點(diǎn)，整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財(cái)務(wù)會計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn)，希望對您的備考有所幫助!!

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;

(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外;

(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;

(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

企業(yè)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(3)其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

二、持有至到期投資的會計(jì)處理

持有至到期投資的會計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)，以及將其處置時(shí)損益的處理。

補(bǔ)充：攤余成本的概念

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

1.企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

持有至到期投資—利息調(diào)整(倒擠的差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等

【教師提示】

(1)持有至到期投資初始入賬時(shí)，包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目，因此入賬價(jià)值很可能不等于票面成本。

(2)對于交易費(fèi)用，倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值(利息調(diào)整明細(xì)科目)中，并不單獨(dú)反映。

【例題·單選題】企業(yè)從證券市場上取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用，應(yīng)記入的會計(jì)科目是( )。(2009年)

A.持有至到期投資　　　 B.投資收益

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　D.公允價(jià)值變動損益

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。所以取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用反映在“持有至到期投資”科目中。

【例題·單選題】取得持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)記入的會計(jì)科目是( )。(2008年)

A.投資收益 　　　　　　　　　　B.持有至到期投資—成本

C. 持有至到期投資—利息調(diào)整　　D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。相關(guān)稅費(fèi)屬于交易費(fèi)用，倒計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目中。選項(xiàng)C正確。

【例題·單選題】企業(yè)取得的債券作為持有至到期投資核算時(shí)，債券面值與價(jià)款之間的差額，應(yīng)計(jì)入的會計(jì)科目是( )。(2010年)

A.持有至到期投資—成本 　　　　B.持有至到期投資—利息調(diào)整

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　D.投資收益

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。選項(xiàng)B正確。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(持有期間的投資收益)

(1)分期付息、一次還本

借：應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

持有至到期投資—利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

(2)到期時(shí)一次還本付息

借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算的利息)

貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

持有至到期投資—利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

教師提示：

(1)持有期間，以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期的實(shí)際利息收益，其金額是計(jì)入“投資收益”科目。

(2)持有期間，按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中。

(3)應(yīng)收利息屬于流動資產(chǎn)，一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，屬于非流動資產(chǎn)，只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。

3.出售持有至到期投資

借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

貸：持有至到期投資(賬面價(jià)值，一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等)

投資收益(倒擠差額，也可能在借方)

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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