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第七節(jié)　資產負債表日后事項

一、資產負債表日后事項概述

資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

（一）"資產負債表日"，包括年度末和中期（指短于一個完整的會計年度的報告期間）期末。

（二）"財務報告批準報出日"是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告向企業(yè)外部公布的日期。董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期至實際對外公布的日期之間發(fā)生的事項，也屬于資產負債表日后事項，由此影響財務報告對外公布日期的，以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為準。

（三）有利事項和不利事項

如果該期間發(fā)生的某些事項對企業(yè)財務狀況和經營成果"有利"或者"不利"，那么不管該事項是否需要在財務報告中披露，都屬于資產負債表日后事項；反之，如果對企業(yè)并無任何影響，那就不屬于資產負債表日后事項。

（四）資產負債表日后事項涵蓋的期間

資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。這一期間包括：

1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，即以董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

2.董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

二、資產負債表日后調整事項

（一）調整事項的概念及特點

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。這類事項所提供的新的或進一步的證據有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，并據此對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整。

調整事項的特點是：（1）在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。

（二）調整事項示例

1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)未按合同規(guī)定按時提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經濟損失，丁企業(yè)于2009年10月提起訴訟，要求甲企業(yè)賠償違約經濟損失500 000元。由于案件尚在審理過程中，2009年12月31日尚未作出最終判決，甲企業(yè)于2009年12月31日根據當時的資料判斷很可能會敗訴，估計賠償金額為200 000元，按此估計金額確認為預計負債。但在2010年3月1日財務報告批準報出前經一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經濟損失450 000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。對此，甲企業(yè)應對資產負債表日編制的會計報表中有關預計負債、費用或支出等相關項目的數字進行調整。

2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

這一事項是指在資產負債表日，根據當時資料判斷某項資產可能發(fā)生了減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最佳的估計金額反映在會計報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。

例如：甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款5 600 000元，按合同約定應在2009年11月10日前償還。在2009年12月31日結賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆應收賬款，并已知乙企業(yè)財務狀況不佳，近期內難以償還債務，甲企業(yè)對該項應收賬款提取10%的壞賬準備。2010年2月10日，在甲企業(yè)報出財務會計報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產，無法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于2009年12月31日結賬時已經知道乙企業(yè)財務狀況不佳，即在2009年12月31日資產負債表日，乙企業(yè)財務狀況不佳的事實已經存在，但未得到乙企業(yè)破產的確切證據。2010年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產，并且無法償還部分貨款，即2010年2月10日對2009年12月31日存在的狀況提供了新的證據，表明根據2009年12月31日存在狀況提供的資產負債表所反映的應收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據資產負債表日存在狀況編制的會計報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應據此對會計報表相關項目的數字進行調整。

3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。

例如，乙企業(yè)2007年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權上的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，符合收入確認原則，企業(yè)確認了收入并結轉了成本；2009年1月10日財務報告批準報出日前，乙企業(yè)收到退回的2007年12月銷售的商品，對于這一銷售退回事項，雖然是2007年銷售的，但在2008年報告年度的資產負債表日后（2009年1月10日）退回，也應當作為調整事項，調整報告年度（2008年度）會計相關項目的數字。

4.資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯。

（三）調整事項的處理方法

資產負債表日后發(fā)生的調整事項應當分別以下情況進行賬務處理：

1.涉及損益的事項通過"以前年度損益調整"科目核算。調整增加以前年度收益或調整減少以前年度虧損的事項，及其調整減少的所得稅，計入"以前年度損益調整"科目的貸方；調整減少以前年度收益或調整增加以前年度虧損的事項，以及調整增加的所得稅，計入"以前年度損益調整"科目的借方。"以前年度損益調整"科目的貸方或借方余額，轉入"利潤分配--未分配利潤"科目。

2.涉及利潤分配調整的事項，直接在"利潤分配--未分配利潤"科目核算。

3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，主要包括：

（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的數字；

（2）當期編制的財務報表相關項目的年初數；

（3）經過上述調整后，如果涉及財務報表附注的，還應當調整財務報表附注相關項目的數字。

三、資產負債表日后非調整事項

（一）非調整事項得處理原則及特點

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的特點是：

（1）資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項。

（2）對理解和分析財務報告有重大影響的事項。

（二）非調整事項示例

企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：

（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。

（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本。

（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。

（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

資產負債表日后事項表明，持續(xù)經營假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續(xù)經營假設基礎上編制財務報表。

【補充】調整事項與非調整事項的區(qū)別在于：調整事項是存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在。這兩類事項的共同點在于：調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。

【例題·單選題】（2009年）下列各資產負債表日后事項中，屬于調整事項的是（ ）。

A.利潤分配方案中擬分配的現金股利

B.資產負債表日后資本公積轉增資本

C.資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失

D.資產負債表日后獲得證據表明少計提了存貨跌價準備

『正確答案』D

『答案解析』資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額，屬于調整事項。

【例題·單選題】（2008年）某企業(yè)2007年度的財務報告批準報出日為2008年4月5日。該企業(yè)2008年發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（ ）。

A.3月15日退回上年已存在（責任編輯：中大編輯）

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