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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬練習(xí)：綜合題3~4

3、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)，為進(jìn)行某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，于2009年1月1日以100 000萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值總額為100 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，自2010年起，每年1月1日付息，實(shí)際利率為6%。自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有者可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1萬(wàn)股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。

其他相關(guān)資料如下：

(1)2009年1月1日,甲公司收到發(fā)行的價(jià)款100 000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

(2)2010年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;將未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。

假定：

①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;

②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;

③2009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用全部計(jì)入技術(shù)改造項(xiàng)目成本;

④不考慮其他相關(guān)因素;

⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473;

⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。

要求：(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。

(3)編制甲公司2009年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

(6)編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

4、甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年度和2011年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

(1)2010年12月20日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格被消費(fèi)者起訴，要求賠償所造成的財(cái)產(chǎn)損失100萬(wàn)元;12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴，賠償50萬(wàn)元的可能性為70%，賠償80萬(wàn)元的可能性為30%。甲公司很可能從直接責(zé)任人處追償10萬(wàn)元。

(2)甲公司2011年1月1日至4月15日，發(fā)生的相關(guān)交易和事項(xiàng)資料如下：

①1月14日，甲公司收到C公司退回的2010年10月4日購(gòu)入的一批商品，同時(shí)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為300萬(wàn)元，增值稅為51萬(wàn)元，銷售成本為200萬(wàn)元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2011年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司已于2010年度針對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

②2月10日，董事會(huì)審議通過(guò)2010年度利潤(rùn)分配方案，決定以公司2010年末總股本為基數(shù)，分配現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。

③2月1日，甲公司經(jīng)修訂的某業(yè)務(wù)進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，2010年實(shí)際已完成合同30%，款項(xiàng)未結(jié)算。

該業(yè)務(wù)系2010年2月，甲公司與D公司簽訂一項(xiàng)為期3年、金額900萬(wàn)元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬(wàn)元，甲公司用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。至2010年12月31日，甲公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。

假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。

(3)其他資料：

①甲公司適用的所得稅稅率為25%;2010年度報(bào)表于2011年4月15日對(duì)外報(bào)出，2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2010年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。

②不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：(1)根據(jù)資料一判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)和權(quán)利確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)收款，如確認(rèn)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。

(2)根據(jù)資料二中相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，判斷哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。判斷為調(diào)整事項(xiàng)的，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。(合并編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

答案部分

3、【正確答案】：(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124

=91 579.6(萬(wàn)元)

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額

=100 000-91 579.6

=8 420.4(萬(wàn)元)

借：銀行存款 　100 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 8 420.4

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 　100 000

資本公積——其他資本公積 8 420.4

(2)2009年12月31日應(yīng)付利息

=100 000×4%=4 000(萬(wàn)元)

應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用

=91 579.6×6%=5 494.78(萬(wàn)元)

(3)借：在建工程 5 494.78

貸：應(yīng)付利息 4 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　1 494.78

(4)借：應(yīng)付利息 　4 000

貸：銀行存款 　4 000

(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值

=(91 579.6+1 494.78)×40%

=37 229.75(萬(wàn)元)

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=37 229.75÷10=3 722.98 (萬(wàn)股)

支付的現(xiàn)金=0.98×10=9.8(萬(wàn)元)

(6)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 40 000

資本公積——其他資本公積 3 368.16 (8 420.4×40%)

貸：股本 　3 722

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

資本公積——股本溢價(jià) 36 866.11

庫(kù)存現(xiàn)金 9.8

【答案解析】：

【該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：(1)資料(1)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

不能確認(rèn)其他應(yīng)收款，因?yàn)檠a(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而資料(1)中很可能取得賠償，因此不能確認(rèn)資產(chǎn)。

(2)事項(xiàng)①屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

貸：應(yīng)收賬款 351

借：庫(kù)存商品 200

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 200

借：壞賬準(zhǔn)備 10

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25〔(300-200)×25%〕

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 25

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 2.5(10×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

事項(xiàng)②屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

事項(xiàng)③屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：應(yīng)收賬款 90

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 90(900×10%)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 60

貸：勞務(wù)成本 60(600×10%)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 7.5[(90-60)×25%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 7.5

合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目的分錄：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45

貸：以前年度損益調(diào)整 45

借：盈余公積 4.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5

【答案解析】：

【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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