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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(73)
2.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能夠可靠估計
如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計,則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入及費用,而應區(qū)別以下兩種情況進行會計處理:
(1)合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。
(2)合同成本不可能收回的,應在發(fā)生時立即確認為合同費用,不確認合同收入。
如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復存在時,應當該按完工百分比法確認合同收入和合同費用。(提示,屬于會計估計變更)
3.企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況,判斷確認收入應使用的準則。
(1)房地產(chǎn)購買方在建造合同開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)涉及的主要結(jié)構(gòu)要素,或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的,房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義,企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認收入
(2)房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設計的能力有限(如僅能對進本設計方案做微小變動)的,企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認收入。
【例題·綜合題】(2009年)乙公司為增值稅的一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)銷售商品的交易或事項如下
1.2008年11月15目,銷售商品一批。其不含稅的售價為900 000元,成本為800 000元,計提的存貨跌價準備為50 000元。已開出增值稅專用發(fā)票,款項尚未收到。
2.2008年年末,公司為該項應收賬款計提壞賬準備,計提比例為20%。
3.2009年4月10日(財務報告批準報出日為2009年3月1日,所得稅匯算清繳日為2009年3月15日),上述商品存在質(zhì)量問題,乙公司同意退回商品。商品已入庫,開出增值稅紅字發(fā)票。
假設不考慮與暫時性差異有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債等有關(guān)的其他因素。
要求:
1.編制2008年11月15日銷售商品的會計分錄。
2.編制2008年年末計提壞賬準備的會計分錄。
3.編制2009年4月10日與退回商品有關(guān)的會計分錄。
『正確答案』
(1)編制2008年11月15日銷售商品的會計分錄。
借:應收賬款 1 053 000
貸:主營業(yè)務收入 900 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 153 000
借:主營業(yè)務成本 800 000
貸:庫存商品 800 000
借:存貨跌價準備 50 000
貸:主營業(yè)務成本 50 000
(2)編制2008年年末計提壞賬準備的會計分錄。
借:資產(chǎn)減值損失 210 600
貸:壞賬準備 210 600
(3)編制2009年4月10日與退回商品有關(guān)的會計分錄。
①借:主營業(yè)務收入 900 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 153 000
貸:應收賬款 1 053 000
②借:庫存商品 800 000
貸:存貨跌價準備 50 000
主營業(yè)務成本 750 000
或者
借:庫存商品 800 000
貸:主營業(yè)務成本 800 000
借:主營業(yè)務成本 50 000
貸:存貨跌價準備 50 000
③借:壞賬準備 210 600
貸:資產(chǎn)減值損失 210 600
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