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2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)(10)

發(fā)表時(shí)間:2012/2/24 14:23:38 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn),以及將其處置時(shí)損益的處理。

補(bǔ)充:攤余成本的概念

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

1.企業(yè)取得的持有至到期投資

借:持有至到期投資—成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

持有至到期投資—利息調(diào)整(倒擠的差額,也可能在貸方)

貸:銀行存款等

【提示】

(1)持有至到期投資初始入賬時(shí),包括“成本”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)科目,因此入賬價(jià)值很可能不等于票面成本。

(2)對(duì)于交易費(fèi)用,倒擠入持有至到期投資的入賬價(jià)值(利息調(diào)整明細(xì)科目)中,并不單獨(dú)反映。

【例題·單選題】企業(yè)從證券市場(chǎng)上取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用,應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是()。(2009年)

A.持有至到期投資 B.投資收益

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用  D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。所以取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用反映在“持有至到期投資”科目中。

【例題·單選題】取得持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是()。(2008年)

A.投資收益  B.持有至到期投資—成本

C. 持有至到期投資—利息調(diào)整 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。相關(guān)稅費(fèi)屬于交易費(fèi)用,倒計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目中。選項(xiàng)C正確。

【例題·單選題】企業(yè)取得的債券作為持有至到期投資核算時(shí),債券面值與價(jià)款之間的差額,應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是()。(2010年)

A.持有至到期投資—成本  B.持有至到期投資—利息調(diào)整

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用  D.投資收益

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。選項(xiàng)B正確。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息(持有期間的投資收益)

(1)分期付息、一次還本

借:應(yīng)收利息(按票面利率計(jì)算的利息)

貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

持有至到期投資—利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

(2)到期時(shí)一次還本付息

借:持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(按票面利率計(jì)算的利息)

貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

持有至到期投資—利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

提示:

(1)持有期間,以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期的實(shí)際利息收益,其金額是計(jì)入“投資收益”科目。

(2)持有期間,按照債券的票面金額乘以票面利率計(jì)算名義利息,計(jì)入“應(yīng)收利息”或者“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中。

(3)應(yīng)收利息屬于流動(dòng)資產(chǎn),一般在短期內(nèi)就要產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”,屬于非流動(dòng)資產(chǎn),只有在約定的最后到期日才能產(chǎn)生利息的現(xiàn)金流入。

3.出售持有至到期投資

借:銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

貸:持有至到期投資(賬面價(jià)值,一般包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等)

投資收益(倒擠差額,也可能在借方)

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

【例2-3】20×0年1月1日,甲公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期公司債券,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí),預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。

計(jì)算實(shí)際利率r:

59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(1 250+59)×(1+r)-5=1 000(元),由此得出r=10%

提示:這里是利用復(fù)利現(xiàn)值公式,已知復(fù)利終值,已知復(fù)利現(xiàn)值,并且已知期限的時(shí)候,計(jì)算復(fù)利利率(也就是實(shí)際利率)。

復(fù)利現(xiàn)值公式如下:

(1)P=F/(1+r)n

(2)P=F(1+r)-n

(3)P=F(P/F,i,n)

提示:復(fù)利的基本思想就是,只要沒(méi)有付現(xiàn)的部分,不分本金利息,一律滾存到下一期作為下一期的本金并產(chǎn)生利息。

重點(diǎn)掌握復(fù)利的基本概念,實(shí)際利率法計(jì)算每期利息攤銷(xiāo)時(shí)就是運(yùn)用復(fù)利的基本概念。

表2-2 持有至到期投資利息及攤余成本計(jì)算表 單位:元

      1. 年份
        期初攤余成本
        (a)
        實(shí)際利息(b)
        (按10%計(jì)算)
        現(xiàn)金流入
        (c)
        期末攤余成本
        (d=a+b-c)
        20×0
        1 000
        100
        59
        1 041
        20×1
        1 041
        104
        59
        1 086
        20×2
        1 086
        109
        59
        1 136
        20×3
        1 136
        114

        (責(zé)任編輯:中大編輯)

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