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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關(guān)重點(diǎn)，整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財(cái)務(wù)會計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn)，希望對您的備考有所幫助!!

【例題3·單選題】甲公司2007年6月20日以債務(wù)重組方式從乙公司取得某項(xiàng)設(shè)備，于當(dāng)月辦妥設(shè)備轉(zhuǎn)移手續(xù)，投入生產(chǎn)使用，并作為固定資產(chǎn)管理和核算。甲公司對乙公司的債權(quán)為1000000元，已計(jì)提100000元的壞賬準(zhǔn)備;所取得設(shè)備原值為650000元，已提折舊為100000元，公允價(jià)值為510000元;甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)剩余折舊年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為30000元。2007年年末該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測算，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為387500元。如果其原預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值不變，且不考慮其他因素的影響，則甲公司2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )元。

A.63636 B.65000

C.70455 D.80000

(注：資產(chǎn)的可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者。)

[答案]B

[解析]債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，所以甲公司取得設(shè)備的入賬價(jià)值為510000元，2007年年末該設(shè)備的賬面價(jià)值=510000-(510000-30000)/6÷2=470000(元)，可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額350000元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值387500元中的較高者387500元，計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=470000-387500=82500(元)，減值后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為387500元，原預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值不變，所以2008年計(jì)提折舊的金額=(387500-30000)/(5×12+6)×12=65000(元)。選項(xiàng)B正確。

4.折舊的會計(jì)分錄

借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)

管理費(fèi)用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)

銷售費(fèi)用(銷售部門用固定資產(chǎn))

在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))

其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))

貸：累計(jì)折舊

【例5-13】20×5年6月份，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：A車間廠房計(jì)提折舊38 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45 000元;管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24 000元;銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊32 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊26 300元。甲公司20×5年6月計(jì)提折舊的會計(jì)處理如下：

借：制造費(fèi)用――A車間　83 000

管理費(fèi)用 89 000

銷售費(fèi)用 58 300

貸：累計(jì)折舊 230 300

5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

【要點(diǎn)提示】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計(jì)估計(jì)變更，其處理原則需結(jié)合《會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》章節(jié)掌握。

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

(一)后續(xù)支出的處理原則

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

一般會計(jì)處理如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

舉例：

如固定資產(chǎn)原價(jià)1000萬，累計(jì)折舊300萬，無減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

①借：在建工程 700

累計(jì)折舊 300

貸：固定資產(chǎn) 　1000

2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款等

改擴(kuò)建發(fā)生支出2000萬

②借：在建工程 2000

貸：銀行存款 2000

3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。

借：營業(yè)外支出(凈損失)

原材料等(回收殘值)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)

改擴(kuò)建中替換一個(gè)部件，拆除的部件賬面價(jià)值是100萬：

③借：銀行存款 　10

營業(yè)外支出 90

貸：在建工程 　100

工程完工：

④借：固定資產(chǎn) 　2600

貸：在建工程 　2600

4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【要點(diǎn)提示】此處的測試要點(diǎn)在于改良后固定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊的計(jì)算，常見于單選題。

【例題4·單選題】甲公司2005年3月1日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)為234萬元，增值稅為39.78萬元，運(yùn)雜費(fèi)為6萬元，預(yù)計(jì)殘值收入10萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用3萬元，采用5年期直線法折舊，2006年末該設(shè)備的公允處置凈額為141.5萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為130萬元，新核定的凈殘值為5萬元，折舊期假定未發(fā)生變化，2007年6月30日開始對該設(shè)備進(jìn)行改良，改良支出總計(jì)80萬元，拆除舊零件的殘值收入為7萬元，此零部件改良當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值為20萬元，設(shè)備于2007年末達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。改良后的預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，折舊期為5年，則2008年的折舊額為()萬元。

A.35 　B.26.5

C.35.1 D.35.3

[答案]D

[解析]

①2005年3月1日設(shè)備的入賬成本=234+6=240(萬元);

②2005年折舊=[240-(10-3)]÷5×9/12=34.95(萬元);

③2006年折舊=[240-(10-3)]÷5=46.6(萬元);

④2006年末折余價(jià)值=240-34.95-46.6=158.45(萬元);

⑤2006年的可收回金額應(yīng)選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值中較高者，即141.5萬元，則當(dāng)年末應(yīng)提準(zhǔn)備為16.95萬元(=158.45-141.5);

⑥2007年上半年折舊額=(141.5-5)÷(60-21)×6=21(萬元);

⑦2007年改良后的原價(jià)=(141.5-21)+80-20=180.5(萬元);

⑧2008年的折舊=(180.5-4)÷5=35.3(萬元)。

【例題5·單選題】甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為117萬元，增值稅為19.89萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料7.02萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為1.1934萬元;支付安裝工人工資4.98萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()。

A.9萬元 B.9.9萬元

C.11萬元 D.13.2萬元

[答案]B

[解析]固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=117+3+7.02+4.98=132(萬元)，從20×7年4月份開始計(jì)提折舊，20×7年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=132/10×9/12=9.9(萬元)。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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