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第三節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

長(zhǎng)期股權(quán)投資分別不同情況采用成本法與權(quán)益法確定期末賬面余額。

一、成本法及權(quán)益法核算的范圍

下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算：

(一)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。一般表現(xiàn)為：

1.投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)。

2.投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一種或一種以上情形來(lái)判定：

(1)通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán);

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;

(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;

(4)在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在日常核算及投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

(二)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

1.共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。任何一個(gè)投資方均不能單獨(dú)控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策必須由投資各方一致同意方可通過(guò)。

2.重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力。

此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。

(1)在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。

(2)參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程;

(3)向被投資單位派出管理人員;

(4)與被投資單位之間發(fā)生重要交易，在一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策;

(5)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

3.在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

二、成本法的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，初始投資或追加投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，除取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

分紅時(shí)的賬務(wù)處理

①宣告發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

②實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

【例4—3】甲企業(yè)20×4年3月8日用銀行存款1 221 400元購(gòu)入C公司15%的表決權(quán)股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司的股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值也不能通過(guò)其他方式可靠確定。甲企業(yè)在取得C公司的股份后，沒(méi)有參與C公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。C公司于20×4年5月20日宣告分派20×3年度的凈利潤(rùn)80 000元，甲企業(yè)分得12 000元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

(1)購(gòu)入時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　1 221 400

貸：銀行存款 　1 221 400

(2)C公司宣告分配利潤(rùn)：

借：應(yīng)收股利 　12 000

貸：投資收益 12 000

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