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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第七章 負(fù)債的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。主要賬務(wù)處理如下：

1.借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時(shí)：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

1.應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。

【補(bǔ)充】企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記"材料采購"、"在途物資"、"庫存商品"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"等科目，貸記"應(yīng)付票據(jù)"科目。

2.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款。

（1）該匯票如為商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

如果以后重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)（此時(shí)一般已經(jīng)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款中），再從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)中。

（2）該匯票如為銀行承兌匯票，由承兌銀行向持票人無條件支付款項(xiàng)，則出票人作為貸款處理，出票人賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【例7－1】甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%（本章下同）。20×7年3月1日購入一臺(tái)不需要安裝的固定資產(chǎn)并驗(yàn)收入庫，同時(shí)開出期限為3個(gè)月、面值為685 000元不含息的商業(yè)承兌匯票一張。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）20×7年3月1日購入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 　600 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

（2）20×7年5月31日付款：

借：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

貸：銀行存款 　685 000

（3）假設(shè)20×7年5月31日，甲股份有限公司無力支付該款項(xiàng)：

借：應(yīng)付票據(jù) 　685 000

貸：應(yīng)付賬款 　685 000

三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

1.應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。企業(yè)因購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)而應(yīng)付銷售方的款項(xiàng)，也可作為應(yīng)付賬款處理。

如果是超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則作為長期應(yīng)付款核算。

2.應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。

【補(bǔ)充】請聯(lián)系存貨的采購

（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款，則不通過"應(yīng)付賬款"科目核算；如果物資驗(yàn)收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。

（2）在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)價(jià)款運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入有關(guān)物資的成本和"應(yīng)付賬款"（未能及時(shí)支付貨款時(shí)），不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬；在物資已到，發(fā)票賬單來到也無法確定實(shí)際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。

3.應(yīng)付賬款一般接應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）確定。在這種方法下，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4.應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時(shí)應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

5.如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購貨定金或部分貨款，也可以通過"應(yīng)付賬款"科目核算。

編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)付賬款如為借方余額，則屬于預(yù)付賬款性質(zhì)，應(yīng)作為"預(yù)付款項(xiàng)"列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。（聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表的編制）。

（二）預(yù)收賬款

1.預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等予以償還。

企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目。期末貸方余額反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)向購貨單位補(bǔ)收的款項(xiàng)。

企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2.如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)"預(yù)收賬款"科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。

【例題·單選題】如果企業(yè)預(yù)收貨款的業(yè)務(wù)不多，可將預(yù)收貨款記入的會(huì)計(jì)科目是（ ）。（2010年）

A.應(yīng)收賬款

B.預(yù)收賬款

C.應(yīng)付賬款

D.預(yù)付賬款

『正確答案』A

『答案解析』如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)"預(yù)收賬款"科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。

四、應(yīng)付職工薪酬的核算

1.職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

職工薪酬通常可分為：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

2.企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，通過"應(yīng)付職工薪酬"核算，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

3.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的公允價(jià)值，通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

4.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱辭退福利）以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。其中：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本（在建工程和研發(fā)支出）。

（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照上述的辦法處理。

5.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)）和職工集體福利的，應(yīng)在"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。

借：利潤分配--提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬

【例題·多選題】企業(yè)支付給職工的下列支出中，應(yīng)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目貸方核算的有（ ）。（2010年）

A.代扣代繳的個(gè)人所得稅

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.支付給職工配偶的福利

D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

E.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的用于支付給職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金

『正確答案』BCDE

『答案解析』代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過應(yīng)交稅費(fèi)科目的貸方核算。因此選項(xiàng)A不正確。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算的有（ ）。（2008年）

A.住房公積金

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.工會(huì)經(jīng)費(fèi) 　

D.支付的退休人員工資

E.因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)

（責(zé)任編輯：中大編輯）