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第四節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法
一、權(quán)益法的適用范圍
權(quán)益法，指投資以初始投資成本計價后，在持有期間根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
二、權(quán)益法下相關(guān)的會計處理
(一)初始投資時相關(guān)的會計處理(初始投資成本的調(diào)整)★☆
投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。
1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，不需要對已經(jīng)確認的長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整。
2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：營業(yè)外收入
【例4-4】甲公司于20×6年4月1日以480 000元投資B企業(yè)，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，并對B企業(yè)有重大影響但不能控制B企業(yè)。甲公司按權(quán)益法核算對B企業(yè)的投資。B企業(yè)20×6年度可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動如表4—2所示：
表4—2 凈資產(chǎn)公允價值變動 單位：元
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日 期
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項 目
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金 額
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20×6年1月1日
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實收資本
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900 000
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資本公積——資本溢價
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100 000
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盈余公積
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400 000
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未分配利潤
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100 000
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3月20日
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分派現(xiàn)金股利
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100 000
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8月1日
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現(xiàn)金增資
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200 000
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12月31日
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全年凈利潤
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400 000
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其中：1—3月份
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凈利潤
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100 000
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20×6年12月31日可辨認凈資產(chǎn)公允價值合計
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2 000 000
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甲公司賬務(wù)處理如下：
投資時B企業(yè)所有者權(quán)益=900 000+100 000+400 000+100 000-100 000+100 000=1 500 000(元)
甲公司應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額=1 500 000×20%=300 000(元)
投資成本480 000元大于應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額300 000元，因此不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 480 000
貸：銀行存款 480 000
如果投資成本為250 000元，則小于其應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額300 000元，其差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目：
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 250 000
貸：銀行存款 250 000
借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 50 000
貸：營業(yè)外收入 50 000
【例題·單選題】長期股權(quán)投資在初始投資成本確定后，下列各項中，需要對初始投資成本進行調(diào)整的是()。(2008年)
A.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份
B.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)5%的表決權(quán)股份且對其經(jīng)營不產(chǎn)生影響
C.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額
D.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額
『正確答案』D
『答案解析』權(quán)益法下的長期股權(quán)投資，如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。選項D正確。
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