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第五節(jié)　貸款和應(yīng)收款項

一、貸款和應(yīng)收款項概述

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。

劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。

(1)金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。

(2)貸款在持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得貸款時確定。在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或者適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

(3)企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

【例題·多選題】下列各項資產(chǎn)中，在后續(xù)計量時應(yīng)采用攤余成本的有()。(2007年)

A.貸款 　B.交易性金融資產(chǎn)

C.持有至到期投資 D.長期股權(quán)投資

E.應(yīng)收款項

『正確答案』ACE

『答案解析』金融資產(chǎn)后續(xù)計量核算時，分為兩種方式，采用攤余成本計量的持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，采用公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))。對于長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量有成本法和權(quán)益法，但不涉及攤余成本。因此正確答案為ACE。

【例2-4】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)銷售實現(xiàn)時：

借：應(yīng)收票據(jù) 　117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

(2)3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行：

借：銀行存款 　117 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000

(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財務(wù)費用”。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 　115 830

財務(wù)費用 1 170

貸：短期借款 117 000

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