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第五章　固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

第一節(jié)　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

(一)固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。(注意，沒(méi)有出售目的)(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)的基本特征在于，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售。其中“出租”是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等，以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。

(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

在實(shí)務(wù)中，判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。

通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。但是，所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，不是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的惟一標(biāo)志。例如：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)。但與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)(承租人)，因此，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件。

對(duì)于固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如飛機(jī)的引擎。

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理估計(jì)，比如，企業(yè)對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價(jià)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。例如核電站核設(shè)施、石油天然氣開(kāi)采礦區(qū)廢棄，可能需要履行棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

【教師補(bǔ)充】棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例題·單選題】特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)可能發(fā)生大量的棄置費(fèi)用，為此企業(yè)應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的棄置費(fèi)用。下列各項(xiàng)中，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的是()。(2007年)

A.固定資產(chǎn)凈殘值率的確定 B.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

C.固定資產(chǎn)取得成本的確定 D.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的確定

『正確答案』C

『答案解析』對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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