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第三節(jié)　資產(chǎn)減值的會計處理

一、單項資產(chǎn)減值的會計處理

（一）資產(chǎn)減值損失的確定

1.企業(yè)在計算出資產(chǎn)的可收回金額后，應(yīng)將其與資產(chǎn)的賬面價值（資產(chǎn)取得成本扣除累計折舊或累計攤銷及累計減值準(zhǔn)備后的金額）進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【補(bǔ)充】遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

3.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等等

【例題4·多選題】某工業(yè)企業(yè)計提的下列減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間不可以轉(zhuǎn)回的有（ ）。

A.計提存貨跌價準(zhǔn)備

B.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.計提長期股權(quán)投資（權(quán)益法核算）減值準(zhǔn)備

D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

E.計提的長期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』BCD

『答案解析』對存貨計提的跌價準(zhǔn)備，以及往來款項的壞賬準(zhǔn)備，在滿足條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回，所以AE不是本題所要求的選項。

【例6－10】N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）20×1年12月23日，N股份有限公司購置了一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，價值為13 000 000元（不含增值稅額），款項以銀行存款支付。

（2）在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為650 000元，采用年限平均法計提折舊。

（3）20×5年12月31日，在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 040 000元，未來4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量為2 808 000元。

（4）20×7年12月31日，在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，目前市場上該類設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為4 800 000元，未來2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600 000元。

（5）20×9年12月31日，固定資產(chǎn)報廢，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)已提折舊及減值準(zhǔn)備。假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在20×5年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值始終為650 000元；預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更；固定資產(chǎn)報廢時清理費(fèi)用為零。為簡化計算過程，假設(shè)按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

要求：做出N公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。

『正確答案』

N公司的會計分錄如下：

（1）20×1年12月23日，取得固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 13 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　2 210 000

貸：銀行存款 15 210 000

（2）20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分別計提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 1 543 750

貸：累計折舊 1 543 750

（3）20×5年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：制造費(fèi)用 1 543 750

貸：累計折舊 1 543 750

借：資產(chǎn)減值損失 4 017 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 017 000

（4）20×6年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 　539 500

貸：累計折舊 　539 500

（5）20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 　539 500

貸：累計折舊 　539 500

（6）20×9年12月31日，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 017 000

累計折舊 8 333 000

貸：固定資產(chǎn)清理 12 350 000

借：固定資產(chǎn)清理 13 000 000

貸：固定資產(chǎn) 13 000 000

借：營業(yè)外支出 650 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　650 000

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