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三、以前年度損益調(diào)整
1、設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。
2、調(diào)增以前年度利潤或調(diào)減以前年度損失時(shí),貸記“以前年度損益調(diào)整”,借記相關(guān)科目。相反情況則做相反分錄。
3、經(jīng)過調(diào)整后,將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,無余額。
第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告
考試基本要求:
1.掌握的內(nèi)容
(1)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法。
(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷方法、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露的內(nèi)容。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及其披露要求。
(5)會(huì)計(jì)政策變更的條件及其會(huì)計(jì)處理。
(6)會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。
2.熟悉的內(nèi)容
(1)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的披露內(nèi)容。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義及涵蓋的期間。
(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和前期差錯(cuò)的含義。
3.了解的內(nèi)容
(1)現(xiàn)金流量的分類。
(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式。
第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
(一)“年初余額”的填列方法:
表中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
(二)期末余額的填列方法
資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源,可以通過以下幾種方式取得:
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列
4.根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
(1)存貨項(xiàng)目:反映各種存貨的可變現(xiàn)凈值,企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、 “委托代銷商品”等科目計(jì)算出存貨的賬面余額后,減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,即為存貨凈額,填入“存貨”項(xiàng)目。
(2)應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的編制:
應(yīng)收賬款項(xiàng)目:應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列;
預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目:應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列;
應(yīng)付賬款項(xiàng)目:應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列;
預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目:應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列。
[例]2008年12月31日,某公司有關(guān)賬戶余額如下:應(yīng)收賬款——甲,借方余額1萬元,應(yīng)收賬款——乙,貸方余額2萬元;預(yù)收賬款——丙,借方余額3萬元,預(yù)收賬款——丁,貸方余額4萬元;應(yīng)付賬款——A,借方余額5萬元,應(yīng)付賬款——B,貸方余額6萬元;預(yù)付賬款——C,借方余額7萬元,預(yù)付賬款——D,貸方余額8萬元。則:
應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1+3=4(萬元)
預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目=2+4=6(萬元)
應(yīng)付賬款項(xiàng)目=6+8=14(萬元)
預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目=5+7=12(萬元)
(3)下列項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)凈額(即賬面余額減去“準(zhǔn)備”)填列:應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目。
重點(diǎn)掌握教材P291例10-1
第二節(jié) 利潤表
一、利潤表的內(nèi)容和格式
利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。
主要包括以下內(nèi)容:
1.營業(yè)利潤的計(jì)算
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費(fèi)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益
2.利潤總額的計(jì)算
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
3.凈利潤的計(jì)算
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
二、利潤表的編制:根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。
第三節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表概述
(一)現(xiàn)金流量表概念:反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
(二)現(xiàn)金流量的分類
現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量??梢苑譃槿悾杭唇?jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),
2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
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