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二、股份有限公司股本的會(huì)計(jì)處理
(一)發(fā)行股票籌集資本
借:銀行存款
貸:股本(股票面值×股份總額)
資本公積--股本溢價(jià)
(二)境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本
借:銀行存款(收到股款當(dāng)日,按即期匯率折算的人民幣金額)
貸:股本(股票面值×股份總額)
資本公積--股本溢價(jià)
【提示】以下內(nèi)容教材規(guī)定錯(cuò)誤,請(qǐng)按筆記中的內(nèi)容掌握
股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用,如股票溢價(jià)發(fā)行的,從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣;股票發(fā)行沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
【例8-4】乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5 000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格5元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用,證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功,股款已劃入乙股份有限公司的銀行賬戶。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
股票發(fā)行費(fèi)用=5 000×5×1%=250(萬元)
實(shí)際收到的股款=5 000×5-250=24 750 (萬元)
借:銀行存款 24 750
貸:股本 5 000
資本公積--股本溢價(jià) 19 750
接上題,如果企業(yè)發(fā)行股票價(jià)格為每股1元,發(fā)行費(fèi)用為250萬元,證券公司直接從發(fā)行收入中扣除。則企業(yè)的賬務(wù)處理為:
『正確答案』
借:銀行存款 4 750
盈余公積 25
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 225
貸:股本 5 000
三、企業(yè)資本(或股本)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)在符合法定條件和履行法定程序后可增加或減少注冊(cè)資本。
(一)增資
1.在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)
借:銀行存款等
貸:實(shí)收資本(或股本)
資本公積――資本溢價(jià)(或資本公積――股本溢價(jià))
2.企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)
借:資本公積
貸:實(shí)收資本(或股本)
3.企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)
借:盈余公積
貸:實(shí)收資本(或股本)
4.可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本
借:應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整)(轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值)
資本公積-其他資本公積(發(fā)行債券時(shí)產(chǎn)生的權(quán)益成份公允價(jià)值)
貸:股本(轉(zhuǎn)換的股數(shù)×每股面值)
資本公積-股本溢價(jià)(差額)
5.權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)
借:銀行存款
資本公積-其他資本公積
貸:實(shí)收資本(或股本)
資本公積-資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))
6.重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
借:應(yīng)付賬款等
貸:股本
資本公積-股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得
7.分配股票股利
在股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí),公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理增資手續(xù)后
借:利潤(rùn)分配--轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
貸:股本
【例題·多選題】(2009年)企業(yè)增加實(shí)收資本的途徑有( )。
A.債務(wù)轉(zhuǎn)資本
B.分配現(xiàn)金股利
C.分配股票股利
D.可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換為股本
E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工的服務(wù)
『正確答案』ACDE
『答案解析』選項(xiàng)B增加企業(yè)的負(fù)債。
(二)企業(yè)減資的會(huì)計(jì)處理
1.一般情況
在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)
借:實(shí)收資本(股本)
貸:銀行存款
2.收購(gòu)本企業(yè)股票的方式減資
股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的,按注銷股票的面值總額減少股本,購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分,應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益,借記"實(shí)收資本"或"股本"科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目,貸記"庫存股"科目;購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額,借記"實(shí)收資本"或"股本"科目,按實(shí)際支付的金額,貸記"庫存股"科目,按其差額,貸記"資本公積--股本溢價(jià)"科目。
(1)企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的,應(yīng)按實(shí)際支付的金額
借:庫存股
貸:銀行存款
同時(shí)備查登記。
(2)注銷庫存股
購(gòu)回股票支付的價(jià)款大于股票面值時(shí)
借:股本
資本公積――股本溢價(jià)(不足時(shí)沖減盈余公積以及利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn))
貸:庫存股
購(gòu)回股票支付的價(jià)款小于股票面值時(shí)
借:股本
貸:庫存股
資本公積――股本溢價(jià)
【例題·單選題】(2007年)股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資時(shí),對(duì)所注銷股票的賬面余額應(yīng)貸記 ( )科目。
A."股本" B."資本公積"
C."庫存股" D."銀行存款"
『正確答案』C
【例題·單選題】(2009年)股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票的方式減資,且回購(gòu)股票支付的價(jià)款高于面值總額,在注銷股份時(shí)應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.資本公積
B.庫存股
C.盈余公積
D.利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)
『正確答案』B
【例題·單選題】(2010年)股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資時(shí),"庫存股"科目貸方記錄的是( )。
A.所注銷股票的面值
B.所注銷股票的收購(gòu)價(jià)
C.所注銷股票的賬面余額
D.所注銷股票的公允價(jià)值
『正確答案』B
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