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二、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

(一)資產(chǎn)組及其認(rèn)定

資產(chǎn)組指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

注意：認(rèn)定資產(chǎn)組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

(二)資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值的確定

資產(chǎn)組可收回金額：

1、有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。

2、企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

3、資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)組賬面價(jià)值：

資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

(三)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

注意：以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

P177例6-16

三、總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

1、總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額。

(2)對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

首先，不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，按其差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

其次，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，按其差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

四、商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理

(一)商譽(yù)減值測(cè)試

(二)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失，應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。

第七章 負(fù)債

考試目的：

測(cè)試考生對(duì)負(fù)債、債務(wù)重組、借款費(fèi)用和或有事項(xiàng)等含義的熟悉情況，考核考生對(duì)各種類型負(fù)債的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的能力。

考試要求：

1、掌握的內(nèi)容：

(1)掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

(2)掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

(3)掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理;

(4)掌握借款費(fèi)用的含義及確認(rèn)原則

(5)掌握借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化、終止資本化的條件

(6)掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法

(7)掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則

(8)掌握或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容(教材中沒有怎么涉及)

2、熟悉的內(nèi)容

(1)預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

(2)可轉(zhuǎn)換公司債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

(3)債務(wù)重組的含義及其方式

(4)債務(wù)重組應(yīng)該披露的內(nèi)容(教材中沒有怎么涉及)

3、了解的內(nèi)容

(1)專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

(2)專門借款的含義

(3)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬

(4)遞延所得稅負(fù)債的含義

第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款

1、企業(yè)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。

2、如果企業(yè)短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付，并且金額較大，可以采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

如果利息按月支付，或利息是在借款到期歸還本金時(shí)一并支付但金額不大，也可以直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

二、應(yīng)付票據(jù)

1、商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2、開出的商業(yè)承兌匯票到期無款支付，轉(zhuǎn)作“應(yīng)付賬款”;銀行承兌匯票到期無款支付，企業(yè)轉(zhuǎn)作短期借款，銀行作為對(duì)企業(yè)的貸款，同時(shí)計(jì)息。

三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

(一)應(yīng)付賬款

1、設(shè)置“應(yīng)付賬款”總分類賬戶，并按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

2、如果企業(yè)在購入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時(shí)，帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額總額來借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3、應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)的，無法支付的或無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

4、如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將這部分反應(yīng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目中。

(二)預(yù)收賬款

如果預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

四、應(yīng)付職工薪酬

1、定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);

住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2、設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

五、應(yīng)付股利

1、企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的股金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付之前，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目;

2、實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。

注意：董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。

六、應(yīng)交稅費(fèi)

(一)應(yīng)交增值稅

1、一般納稅人

(1)科目設(shè)置：一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

(2)一般購銷業(yè)務(wù)處理：

進(jìn)項(xiàng)稅額：借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

教材P189例7-2

(3)免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

按稅法規(guī)定，對(duì)于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣。會(huì)計(jì)處理與進(jìn)項(xiàng)稅額處理相同。

(4)視同銷售。按稅法規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，按期交納增值稅。

教材P191例7-4

(5)不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。

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