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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第八章 所有者權(quán)益的知識點精講輔導(dǎo),希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第一節(jié) 實收資本
一、有限責(zé)任公司實收資本的核算
(一)接受現(xiàn)金投資
借:銀行存款
貸:實收資本--××股東
資本公積--資本溢價
【例8-1】甲有限責(zé)任公司收到國家投資1 200 000元,法人投資500 000元,個人投資300 000元,共計人民幣2 000 000元,收到的款項全部存入該公司的開戶銀行。甲有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
借:銀行存款 2 000 000
貸:實收資本--國家投資 1 200 000
--法人投資 500 000
--個人投資 300 000
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入
1.當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時
借:原材料
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:實收資本
資本公積--資本溢價
2.當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)出資時,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值,借記"固定資產(chǎn)"科目,貸記"實收資本"和"資本公積--資本溢價"等科目。
(1)借:固定資產(chǎn)(生產(chǎn)用機器設(shè)備)
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:實收資本
資本公積--資本溢價
(2)借:固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)用機器設(shè)備以及房屋等)
貸:實收資本
資本公積--資本溢價
3.當(dāng)收到投資者以無形資產(chǎn)出資時,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值,借記"無形資產(chǎn)"科目,貸記"實收資本"和"資本公積--資本溢價"等科目。
在上述以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的情況下,如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允,則應(yīng)按公允價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
【例8-2】甲有限責(zé)任公司收到乙股份有限公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料由投資雙方確認(rèn)的價值為80 000元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為13 600元,乙股份有限公司已開具了增值稅專用發(fā)票。甲有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
借:原材料 80 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13 600
貸:實收資本--法人投資 93 600
(三)企業(yè)接受外幣資本投資
企業(yè)接受的投資者的投資如果為外幣資本,無論是否存在合同約定的匯率,均不再采用合同約定匯率這算,而是采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣,即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等,不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
【例8-3】丙有限責(zé)任公司系外商投資企業(yè)。20×4年1月2日,丙有限責(zé)任公司收到外商投入的外幣資本400 000美元,當(dāng)日的匯率為:1美元=8.5元人民幣。而中外雙方簽訂的投資合同中約定匯率為:1美元=8.0元人民幣。丙有限責(zé)任公司收到外幣資本時,作為資產(chǎn)入賬的價值為3 400 000元(400 000×8.5),作為實收資本入賬的價值也應(yīng)當(dāng)為3 400 000元(400 000×8.5),不產(chǎn)生外幣資本折算差額。丙有限公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
借:銀行存款 3 400 000
貸:實收資本 3 400 000
【例題·單選題】(2007年)企業(yè)接受投資者的投資如果為外幣資本,將外幣資本折算為記賬本位幣時所采用的匯率是( )。
A.交易日即期匯率
B.合同約定匯率
C.期初匯率
D.交易日即期匯率的近似匯率
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)接受的投資者的投資如果為外幣資本,采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣。
(四)中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資
中外合作經(jīng)營企業(yè)依照規(guī)定,在合作期間歸還投資者投資的,在實收資本科目下設(shè)置"已歸還投資"明細(xì)科目進(jìn)行核算。
中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資,應(yīng)按實際歸還投資的金額
借:實收資本--已歸還投資
貸:銀行存款等
同時
借:利潤分配--利潤歸還投資
貸:盈余公積--利潤歸還投資
【例題·多選題】(2008年)中外合作經(jīng)營企業(yè)如果約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行收回投資,則企業(yè)對歸還投資進(jìn)行會計處理時涉及的會計科目有( )。
A.實收資本一已歸還投資
B.銀行存款
C.資本公積
D.盈余公積
E.利潤分配
『正確答案』ABDE
『答案解析』中外合作經(jīng)營企業(yè)如果約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行收回投資,在這種情況下,為了完整反映企業(yè)的原始總投資情況,同時反映已歸還投資的情況,應(yīng)在"實收資本"科目下設(shè)置"已歸還投資"明細(xì)科目核算。企業(yè)在歸還投資時,按照實際歸還的金額,借記"實收資本--已歸還投資"科目,貸記"銀行存款"等科目;同時,借記"利潤分配--利潤歸還投資"科目,貸記"盈余公積--利潤歸還投資"科目。
二、股份有限公司股本的會計處理
(一)發(fā)行股票籌集資本
借:銀行存款
貸:股本(股票面值×股份總額)
資本公積--股本溢價
(二)境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本
借:銀行存款(收到股款當(dāng)日,按即期匯率折算的人民幣金額)
貸:股本(股票面值×股份總額)
資本公積--股本溢價
【提示】以下內(nèi)容教材規(guī)定錯誤,請按筆記中的內(nèi)容掌握
股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用,如股票溢價發(fā)行的,從發(fā)行股票的溢價中抵扣;股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。
【例8-4】乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5 000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格5元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費用,證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功,股款已劃入乙股份有限公司的銀行賬戶。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
股票發(fā)行費用=5 000×5×1%=250(萬元)
實際收到的股款=5 000×5-250=24 750 (萬元)
借:銀行存款 24 750
貸:股本 5 000
資本公積--股本溢價 19 750
接上題,如果企業(yè)發(fā)行股票價格為每股1元,發(fā)行費用為250萬元,證券公司直接從發(fā)行收入中扣除。則企業(yè)的賬務(wù)處理為:
『正確答案』
借:銀行存款 4 750
盈余公積 25
利潤分配--未分配利潤 225
貸:股本 5 000
三、企業(yè)資本(或股本)變動的會計處理
企業(yè)在符合法定條件和履行法定程序后可增加或減少注冊資本。
(一)增資
1.在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時
借:銀行存款等
貸:實收資本(或股本)
資本公積――資本溢價(或資本公積――股本溢價)
2.企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時
借:資本公積
貸:實收資本(或股本)
3.企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時
借:盈余公積
貸:實收資本(或股本)
4.可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本
借:應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、應(yīng)計利息、利息調(diào)整)(轉(zhuǎn)換日賬面價值)
資本公積-其他資本公積(發(fā)行債券時產(chǎn)生的權(quán)益成份公允價值)
貸:股本(轉(zhuǎn)換的股數(shù)×每股面值)
資本公積-股本溢價(差額)
5.權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時
借:銀行存款
資本公積-其他資本公積
貸:實收資本(或股本)
資本公積-資本溢價(或股本溢價)
6.重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
借:應(yīng)付賬款等
貸:股本
資本公積-股本溢價
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得
7.分配股票股利
在股份有限公司股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時,公司應(yīng)在實施該方案并辦理增資手續(xù)后
借:利潤分配--轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
貸:股本
【例題·多選題】(2009年)企業(yè)增加實收資本的途徑有( )。
A.債務(wù)轉(zhuǎn)資本
B.分配現(xiàn)金股利
C.分配股票股利
D.可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換為股本
E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工的服務(wù)
『正確答案』ACDE
『答案解析』選項B增加企業(yè)的負(fù)債。
(二)企業(yè)減資的會計處理
1.一般情況
在企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時
借:實收資本(股本)
貸:銀行存款
2.收購本企業(yè)股票的方式減資
股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的,按注銷股票的面值總額減少股本,購回股票支付的價款超過面值總額的部分,應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益,借記"實收資本"或"股本"科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤分配--未分配利潤"科目,貸記"庫存股"科目;購回股票支付的價款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額,借記"實收資本"或"股本"科目,按實際支付的金額,貸記"庫存股"科目,按其差額,貸記"資本公積--股本溢價"科目。
(1)企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的,應(yīng)按實際支付的金額
借:庫存股
貸:銀行存款
同時備查登記。
(2)注銷庫存股
購回股票支付的價款大于股票面值時
借:股本
資本公積――股本溢價(不足時沖減盈余公積以及利潤分配-未分配利潤)
貸:庫存股
購回股票支付的價款小于股票面值時
借:股本
貸:庫存股
資本公積――股本溢價
【例題·單選題】(2007年)股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資時,對所注銷股票的賬面余額應(yīng)貸記 ( )科目。
A."股本" B."資本公積"
C."庫存股" D."銀行存款"
『正確答案』C
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