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2013年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試基礎(chǔ)訓(xùn)練階段，小編特為您搜集整理了2013年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)練習(xí)題，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

三、計(jì)算題

1.甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2008年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月5日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2 000萬(wàn)元，票面利率為6％，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007年1月1日。取得時(shí)支付的價(jià)款為2 060萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年下半年的利息60萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用40萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60萬(wàn)元。

（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。

（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。

（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為1 960萬(wàn)元。

（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。

（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60萬(wàn)元。

（8）8月15日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款2 400萬(wàn)元。

要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

2.A公司2007年至2009年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）2007年1月1日，A公司支付2 360萬(wàn)元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬(wàn)張，每張面值100萬(wàn)元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.38萬(wàn)元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為3％。

（2）2007年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開(kāi)始上市流通。

（3）2007年12月31日，A公司持有的該債券公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。

（4）2008年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2008年底，A公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬(wàn)元。

假設(shè)不考慮其他因素（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

要求：

（1）編制2007年1月1日A公司取得該金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄；

（2）計(jì)算確定2007年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄；

（3）編制2008年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄；

答案及解析

三、計(jì)算題

1. 【正確答案】：（1）2008年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

應(yīng)收利息 60

投資收益 40

貸：銀行存款 2100

（2）1月15日收到2007年下半年的利息60萬(wàn)元

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收利息 60

（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息 30（2 000×6％×3/12）

貸：投資收益 30

（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為1 960萬(wàn)元

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240（2 200－1 960）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 240

（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息 30（2 000×6％×3/12）

貸：投資收益 30

（7）7月15日收到2008年上半年的利息60萬(wàn)元

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收利息 60

（8）8月15日，將該債券處置

借：銀行存款 2400

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

投資收益 400

公允價(jià)值變動(dòng)損益 40

2. 【正確答案】：（1）2007年1月1日

借：持有至到期投資——成本 2 000

——利息調(diào)整 366.38

貸：銀行存款 2 366.38

（2）2007年12月31日，對(duì)于該項(xiàng)持有至到期投資：

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3％=70.99（萬(wàn)元）

A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7％－70.99=69.01（萬(wàn)元）

所以2007年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38－69.01=2 297.37（萬(wàn)元）

相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01

投資收益 70.99（2 366.38×3％）

借：銀行存款 140

貸：應(yīng)收利息 140

（3）2008年12月31日

借：應(yīng)收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08

投資收益 68.92（2 297.37×3％）

借：銀行存款 　140

貸：應(yīng)收利息 140

未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37－71.08=2 226.29（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 226.29－2 000=226.29（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失 226.29

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29

計(jì)提減值后，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 000（萬(wàn)元）。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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