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第四節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

1、定義：交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

(一)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

1.滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

2、區(qū)分為涉及補(bǔ)價和不涉及補(bǔ)價，無論涉及補(bǔ)價與否，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

3、不涉及補(bǔ)價：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)作為確定換入資產(chǎn)成本。

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

4、涉及補(bǔ)價

支付補(bǔ)價的：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)

收到補(bǔ)價的：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)

4、同時換入多項資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。

(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換：不確認(rèn)損益

1、不涉及補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)

2、涉及補(bǔ)價

支付補(bǔ)價的：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)

收到補(bǔ)價的：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值-補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)

3、同時換入多項資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。

第六章 資產(chǎn)減值

一、考試目的

測試考生對資產(chǎn)減值基本原理與方法的掌握和運(yùn)用情況，考核考生運(yùn)用資產(chǎn)減值的認(rèn)定、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確定等處理原則解決實(shí)際問題的能力。

二、考試基本要求

1、掌握的內(nèi)容

(1)資產(chǎn)減值的認(rèn)定

(2)單項資產(chǎn)減值可收回金額的計量

(3)單行資產(chǎn)減值損失的確定及減值會計處理

(4)資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的會計處理

(5)商譽(yù)減值的處理

2、熟悉的內(nèi)容

(1)資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定

(2)預(yù)計未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

(3)總部資產(chǎn)減值的會計處理

(4)資產(chǎn)減值的披露內(nèi)容

3、了解的內(nèi)容

(1)資產(chǎn)減值的含義

(2)資產(chǎn)可收回金額的含義

三、難點(diǎn)分析

1、涉及四個概念：可收回金額、賬面價值、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

2、涉及內(nèi)容：

可收回金額<賬面價值，計提減值

可收回金額=公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者。

第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述

一、資產(chǎn)減值的含義(了解)

資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。注意所指資產(chǎn)的范圍。

二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定(掌握)

減值跡象：(理解性記憶，考點(diǎn)多為多項選擇題。)

1、市價大幅下跌，跌幅高于正常使用預(yù)計。

2、環(huán)境與市場發(fā)生重大變化。

3、利率及報酬率變化導(dǎo)致可收回金額大幅下降。

4、企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值遠(yuǎn)高于其市值。

5、資產(chǎn)陳舊過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞。

6、資產(chǎn)閑置、終止使用或提前處理。

7、資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效低于預(yù)期。

8、其他減值現(xiàn)象。

第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量

一、可收回金額的定義

指資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。(注意與存貨期末計價的區(qū)別)

二、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定

1.通常情況下，資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

2.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

3.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，

三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

(一)考慮因素：資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

(二) 預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容

1、資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

2、為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

3、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

(三) 折現(xiàn)率

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

四、資產(chǎn)可收回金額的計量

資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

計算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

第一步：計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。

第二步：計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

第三步：比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

第三節(jié) 資產(chǎn)減值的會計處理

一、單項資產(chǎn)減值的會計處理

(一)資產(chǎn)減值的會計處理

企業(yè)在計算出資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。涉及會計科目“資產(chǎn)減值損失”。

注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

具體來看：

1、長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按長期股權(quán)投資減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

2、固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按固定資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

3、在建工程發(fā)生減值的，按在建工程減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

4、無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按無形資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）