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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程,全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關(guān)重點(diǎn),整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財(cái)務(wù)會計(jì)》相關(guān)知識點(diǎn),希望對您的備考有所幫助!!
一、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入,將股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本),股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額,比照上述第(一)種重組方式處理。
1.債務(wù)人的會計(jì)處理
借:應(yīng)付賬款
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)(按股票公允價(jià)值減去股本額)
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(按抵債額減去股票公允價(jià)值)
2.債權(quán)人的會計(jì)處理
借:長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)(按其公允價(jià)值入賬)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí))
貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)
資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí))
二、修改其他債務(wù)條件
“修改其他債務(wù)條件”,通常指延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。其中,延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息,既包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息,也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息。
1.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”,并根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得或損失,計(jì)入營業(yè)外收入或支出。
或有應(yīng)付金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
2.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額,比照上述第(一)種重組方式處理。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
或有應(yīng)收金額,是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
三、混合重組
債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。
混合重組中,如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)。應(yīng)在按規(guī)定計(jì)算確定的入賬價(jià)值范圍內(nèi),按照各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值占受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對受讓資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。
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