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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講(43)
五、應(yīng)付股利
1.應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。
企業(yè)與其他單位或個人的合作項目,如按協(xié)議或合同規(guī)定,應(yīng)支付給其他單位或個人的利潤,也通過“應(yīng)付股利”科目核算。
經(jīng)過股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案,按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤作如下處理:
借:利潤分配
貸:應(yīng)付股利
實際支付股利或利潤時
借:應(yīng)付股利
貸:銀行存款
2.企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不應(yīng)確認為負債,但應(yīng)在附注中披露。
六、應(yīng)交稅費
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目,并按具體稅費項目設(shè)置明細科目進行明細核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
“應(yīng)交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。
印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需通過該科目核算。
(一)應(yīng)交增值稅
1.一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項數(shù)額合并定價方法的,應(yīng)按公式
“不含稅銷售額= ”還原為不含稅銷售額,并按不含稅銷售額計算銷售稅額。
①企業(yè)采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù),賬務(wù)處理實行價稅分離,屬于價款部分,計入購入貨物的成本;屬于增值稅部分,計入增值稅進項稅額。
借:材料采購(原材料、庫存商品)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款)
②企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),銷售價格中不含稅,如果定價時含稅,應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入,向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。
借:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
【例7-2】20×7年3月1日,甲股份有限公司購買一批材料,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價值為2 000 000元,增值稅進項稅額為340 000元;材料已經(jīng)驗收入庫,款項已經(jīng)支付,且采用實際成本核算原材料。20×7年3月4日,甲股份有限公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明原商品價款為30 000 000元,增值稅銷項稅額為5 100 000元;款項尚未收到;該批商品不需要繳納消費稅。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
(1)20×7年3月1日購買材料:
借:原材料 2 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)340 000
貸:銀行存款 2 340 000
(2)20×7年3月4日銷售商品:
借:應(yīng)收賬款 35 100 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 30 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 100 000
(2)免稅產(chǎn)品的會計處理
按照稅法的有關(guān)規(guī)定,對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,收購廢舊物資等,可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額,并準予從銷項稅額中抵扣。
①購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額,并準予從銷項稅額中扣除。按購進免稅農(nóng)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的金額(買價),扣除依規(guī)定的扣除率計算的進項稅額,作為購進農(nóng)產(chǎn)品的成本
借:材料采購(庫存商品)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù))
②企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進廢舊物資,按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。
【補充】根據(jù)規(guī)定,一般納稅企業(yè)外購貨物所支付的運輸費用及建設(shè)基金,以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運輸費用(不包括代墊運費),可按取得的貨物運輸發(fā)票所列運費金額,依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。
例如,某增值稅一般納稅人企業(yè),在采購原材料時,發(fā)生的運輸費用,運輸發(fā)票列明金額為10 000元,扣除率為7%,已經(jīng)用銀行存款支付,則
借:原材料 9 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 700
貸:銀行存款 10 000
【例7-3】20×7年6月2日,乙股份有限公司收購一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,作為原材料管理和核算,且采用實際成本核算,實際支付價款為300萬元,收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』
借:原材料 2 610 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 390 000
貸:銀行存款 3 000 000
(3)視同銷售的賬務(wù)處理
【提示】所謂視同銷售,即稅法中規(guī)定的,對于某些特定業(yè)務(wù),無論會計處理是否確認為銷售,稅法均需要按照計稅價格(或公允價值)計算銷項稅額,以保持稅收鏈條的完整性。
在具體會計處理上,不同的視同銷售行為采取不同的方法:
①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資或購買的貨物作為投資,或作為股利分配給投資者,則應(yīng)當確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本,并計算銷項稅額。
借:長期股權(quán)投資等(應(yīng)付股利)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于個人消費的,則應(yīng)當確認商品的收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本,并計算銷項稅額。
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,或用于實物折扣,根據(jù)按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本。
借:銷售費用(實物折扣)
營業(yè)外支出(無償贈送)
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
庫存商品
④企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目,或者用于集體福利的,則應(yīng)按計稅價格照視同銷售計算銷項稅額,并直接轉(zhuǎn)銷貨物的成本。
借:在建工程(生產(chǎn)成本、管理費用等)
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
庫存商品
提示:如果是在建工程領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品,要考慮工程項目的用途。如果是屬于生產(chǎn)用機器設(shè)備,則屬于增值稅應(yīng)稅項目,無需計算銷項稅額。如果是用于房屋廠房的建造,則屬于非增值稅應(yīng)稅項目,應(yīng)當計算銷項稅額。
小結(jié):如果是自用,風險報酬未轉(zhuǎn)移,不能確認收入,按賬面價值直接結(jié)轉(zhuǎn),但要按照售價或公允價值計算銷項稅額;如果是所有權(quán)轉(zhuǎn)移,風險報酬轉(zhuǎn)移,一般應(yīng)當確認收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本,計算銷項稅。
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