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會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

會計計量是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會計要素而確定其金額的過程。

(一)會計要素計量屬性

1.歷史成本

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

5.公允價值

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

(二)各種計量屬性之間的關(guān)系

歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。

(三)計量屬性的適用范圍(重點(diǎn))

計量屬性 適用范圍

歷史成本 一般在會計要素計量時均采用歷史成本。

重置成本 盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。

可變現(xiàn)凈值 ① 存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。

② 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，公允處置凈額是備選口徑之一。

現(xiàn)值 ① 當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑;

② 當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑;

③ 以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑;

④ 棄置費(fèi)在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑;

⑤ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價值時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一;

⑥ 融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。

公允價值 ① 交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇;

② 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一;

③ 可供出售金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇;

④ 融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一。

【要點(diǎn)提示】實務(wù)中計量屬性的選擇是主要考點(diǎn)。

【例題 多選題】下列業(yè)務(wù)中，適用公允價值計量屬性的是(　)。

A. 交易性金融資產(chǎn)的期末計價

B. 可供出售金融資產(chǎn)的期末計價

C. 長期股權(quán)投資的期末計價

D. 持有至到期投資的后續(xù)計量

【答案】 AB

【解析】長期股權(quán)投資的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，持有至到期投資采取攤余　進(jìn)行后續(xù)計量

會計要素及其確認(rèn)與計量原則

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計要素則是會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費(fèi)用和利潤。

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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