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2012年資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(29)

發(fā)表時(shí)間:2011/11/11 10:37:56 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為了幫助您更好的學(xué)習(xí)資產(chǎn)評(píng)估師考試,全面了解2012年資產(chǎn)評(píng)估師考試的相關(guān)重點(diǎn),我們特地為您匯編了資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)資料,希望對(duì)您有所幫助!!

【例5-32】 20×7年1月,甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙公司的一項(xiàng)無形資產(chǎn),換入的無形資產(chǎn)仍作為無形資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000 000元,在交換日的累計(jì)折舊為150 000元,公允價(jià)值為1 000 000元,無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800 000元,其中,原價(jià)為900 000元,累計(jì)攤銷為100 000元,無形資產(chǎn)在交換日的公允價(jià)值為1 000 000元。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)甲公司此前沒有有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn),因此,該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)甲公司來講,換入乙公司的無形資產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)過程中所必需使用的機(jī)器,兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同,兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí),兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量,因此,甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),確定換入資產(chǎn)的成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

『正確答案』

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:固定資產(chǎn)清理  850 000

累計(jì)折舊  150 000

貸:固定資產(chǎn) 1 000 000

理解相關(guān)處理,可以考慮資產(chǎn)處置(銷售業(yè)務(wù))以及資產(chǎn)采購(gòu)的規(guī)定,然后利用輔助現(xiàn)金流,即首先假定甲公司將該固定資產(chǎn)直接對(duì)外出售,出售時(shí)取得銀行存款(輔助現(xiàn)金流概念),然后該銀行存款直接用于購(gòu)買乙公司的無形資產(chǎn),則相關(guān)賬務(wù)處理為:

假定甲公司出售該固定資產(chǎn),按公允價(jià)值取得了銀行存款,則

借:銀行存款 1 000 000

貸:固定資產(chǎn)清理 1 000 000

借:固定資產(chǎn)清理  150 000

貸:營(yíng)業(yè)外收入 150 000

然后,甲公司用取得的銀行存款,購(gòu)入乙公司的無形資產(chǎn),則

借:無形資產(chǎn) 1 000 000

貸:銀行存款 1 000 000

將以上三個(gè)分錄合并,借貸方相同項(xiàng)目沖抵之后,得到如下的賬務(wù)處理:

借:無形資產(chǎn) 1 000 000

貸:固定資產(chǎn)清理  850 000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 150 000

同理,可以得出乙公司的相應(yīng)賬務(wù)處理如下:

借:固定資產(chǎn) 1 000 000

累計(jì)攤銷  100 000

貸:無形資產(chǎn)  900 000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 200 000

7.涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理★★

(1)支付補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)收到補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示】應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),是指在換入(買入)資產(chǎn)中而發(fā)生的稅費(fèi),必須是與換入資產(chǎn)相關(guān)的,而不是與換出資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)。

但如果是換出資產(chǎn)為存貨或特殊的固定資產(chǎn)(銷售時(shí)涉及增值稅的),則增值稅銷項(xiàng)稅額視同換出資產(chǎn)公允價(jià)值的組成部分,也不屬于應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

【例5-33】20×6年3月1日,甲公司和乙公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:甲公司將其擁有全新固定資產(chǎn)與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為600萬元,在交換日的累計(jì)折舊為40萬元,公允價(jià)值為700萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為500萬元,未計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為600萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款100萬元。不考慮整個(gè)交換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日,乙公司通過銀行向甲公司支付100萬元;甲公司和乙公司辦理完畢有關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。假定甲公司換入的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,乙公司換入的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算。

『正確答案』

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

(1)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值:

換入對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=700-100=600(萬元)

(2)會(huì)計(jì)分錄:

借:固定資產(chǎn)清理 5 600 000

累計(jì)折舊  400 000

貸:固定資產(chǎn) 6 000 000

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000

銀行存款 1 000 000

貸:固定資產(chǎn)清理 5 600 000

營(yíng)業(yè)外收入  1 400 000

乙公司的會(huì)計(jì)處理如下:

(1)計(jì)算換入資產(chǎn)的成本:

換入資產(chǎn)成本=600+100=700(萬元)

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