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第四節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所設(shè)計(jì)的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換;如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定條件可以用下面的公式表示：

(二)貨幣性資產(chǎn)的概念

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

(三)非貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等?！?/p>

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。

2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷★

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

3.公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷

符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：

①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值時，要求采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小?；蛘咴诠蕛r(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理，視換出資產(chǎn)類別不同而有所區(qū)別：

5.涉及補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理★★

(1)支付補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

記入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

(2)收到補(bǔ)價(jià)方

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

記入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

【例5-33】

(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益?！?/p>

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