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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(61)

第八章　所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

【提示】所有者投入的資本，計(jì)入“實(shí)收資本”(或“股本”)以及“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

第一節(jié)　實(shí)收資本

一、有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算

(一)接受現(xiàn)金投資

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本——××股東

資本公積——資本溢價(jià)

【例8-1】甲有限責(zé)任公司收到國家投資1 200 000元，法人投資500 000元，個(gè)人投資300 000元，共計(jì)人民幣2 000 000元，收到的款項(xiàng)全部存入該公司的開戶銀行。甲有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 　2 000 000

貸：實(shí)收資本——國家投資 　1 200 000

——法人投資 500 000

——個(gè)人投資 300 000

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入

1.當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時(shí)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

2.當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”和“資本公積——資本溢價(jià)”等科目。

(1)借：固定資產(chǎn)(生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

(2)借：固定資產(chǎn)(非生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備以及房屋等)

貸：實(shí)收資本

資本公積——資本溢價(jià)

3.當(dāng)收到投資者以無形資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”和“資本公積——資本溢價(jià)”等科目。

在上述以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的情況下，如果投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則應(yīng)按公允價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

【例8-2】甲有限責(zé)任公司收到乙股份有限公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料由投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為80 000元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為13 600元，乙股份有限公司已開具了增值稅專用發(fā)票。甲有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：原材料 80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600

貸：實(shí)收資本——法人投資 93 600

(三)企業(yè)接受外幣資本投資

企業(yè)接受的投資者的投資如果為外幣資本，無論是否存在合同約定的匯率，均不再采用合同約定匯率這算，而是采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

【例8-3】丙有限責(zé)任公司系外商投資企業(yè)。20×4年1月2日，丙有限責(zé)任公司收到外商投入的外幣資本400 000美元，當(dāng)日的匯率為：1美元=8.5元人民幣。而中外雙方簽訂的投資合同中約定匯率為：1美元=8.0元人民幣。丙有限責(zé)任公司收到外幣資本時(shí)，作為資產(chǎn)入賬的價(jià)值為3 400 000元(400 000×8.5)，作為實(shí)收資本入賬的價(jià)值也應(yīng)當(dāng)為3 400 000元(400 000×8.5)，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。丙有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 3 400 000

貸：實(shí)收資本 3 400 000

【例題·單選題】(2007年)企業(yè)接受投資者的投資如果為外幣資本，將外幣資本折算為記賬本位幣時(shí)所采用的匯率是( )。

A.交易日即期匯率

B.合同約定匯率

C.期初匯率

D.交易日即期匯率的近似匯率

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)接受的投資者的投資如果為外幣資本，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣。

(四)中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資

中外合作經(jīng)營企業(yè)依照規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，在實(shí)收資本科目下設(shè)置”已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額

借：實(shí)收資本——已歸還投資

貸：銀行存款等

同時(shí)

借：利潤分配——利潤歸還投資

貸：盈余公積——利潤歸還投資

【例題·多選題】(2008年)中外合作經(jīng)營企業(yè)如果約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行收回投資，則企業(yè)對歸還投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)涉及的會(huì)計(jì)科目有( )。

A.實(shí)收資本一已歸還投資

B.銀行存款

C.資本公積

D.盈余公積

E.利潤分配

『正確答案』ABDE

『答案解析』中外合作經(jīng)營企業(yè)如果約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行收回投資，在這種情況下，為了完整反映企業(yè)的原始總投資情況，同時(shí)反映已歸還投資的情況，應(yīng)在“實(shí)收資本”科目下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目核算。企業(yè)在歸還投資時(shí)，按照實(shí)際歸還的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

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