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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(87)

二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

(一)會(huì)計(jì)估計(jì)概述

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比率;存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí);固定資產(chǎn)折舊方法;固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值;無形資產(chǎn)的受益年限;或有事項(xiàng)中的估計(jì)等。

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。

通常，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：

1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的收益年限已變?yōu)?年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。

2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。例如，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對(duì)應(yīng)收賬款每年按其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。現(xiàn)在掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)15%，企業(yè)改按15%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。

(三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及其以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。具體處理方法為：

1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)估計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款的比例已達(dá)10%，則企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，只影響變更當(dāng)期。因此，應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。

2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

在具體實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算方法進(jìn)行處理。

【例10-7】甲股份有限公司于20×5年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按直線法計(jì)提折舊。至20×9年年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值做出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，所得稅稅率為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

『正確答案』甲股份有限公司上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：

(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。

(2)變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。

按原估計(jì)，甲公司該項(xiàng)管理用設(shè)備每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，累計(jì)折舊40 000元，固定資產(chǎn)凈值為44 000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

固定資產(chǎn) 84 000

減：累計(jì)折舊 40 000

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 44 000

改變預(yù)計(jì)使用壽命后，20×9年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21 000元[(44 000-2 000)÷(6-4)]。20×9年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用 21 000

貸：累計(jì)折舊 21 000

(四)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的信息披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：

1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

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