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三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
1.應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)付銷(xiāo)售方的款項(xiàng),也可作為應(yīng)付賬款處理。
如果是超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,則作為長(zhǎng)期應(yīng)付款核算。
2.應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定,應(yīng)以所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。
【補(bǔ)充】請(qǐng)聯(lián)系存貨的采購(gòu)
(1)在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下,要區(qū)分兩種情況處理:如果物資驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款,則不通過(guò)"應(yīng)付賬款"科目核算;如果物資驗(yàn)收入庫(kù)后仍未付款,則按發(fā)票賬單登記入賬。
(2)在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下,也要區(qū)分兩種情況處理:在發(fā)票賬單已到,物資未到的情況下,應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)價(jià)款運(yùn)雜費(fèi),計(jì)入有關(guān)物資的成本和"應(yīng)付賬款"(未能及時(shí)支付貨款時(shí)),不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬;在物資已到,發(fā)票賬單來(lái)到也無(wú)法確定實(shí)際成本的情況下,在月度終了,需要按照所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬,待下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。
3.應(yīng)付賬款一般接應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)確定。在這種方法下,現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí),沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4.應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付,但有時(shí)應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或其他原因而無(wú)法支付,無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。
5.如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款,也可以通過(guò)"應(yīng)付賬款"科目核算。
編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)付賬款如為借方余額,則屬于預(yù)付賬款性質(zhì),應(yīng)作為"預(yù)付款項(xiàng)"列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。(聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表的編制)。
(二)預(yù)收賬款
1.預(yù)收賬款是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定,由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等予以償還。
企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目。期末貸方余額反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額,反映企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收的款項(xiàng)。
企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí),按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額
借:預(yù)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
2.如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多,也可以不設(shè)"預(yù)收賬款"科目,而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。
【例題·單選題】如果企業(yè)預(yù)收貨款的業(yè)務(wù)不多,可將預(yù)收貨款記入的會(huì)計(jì)科目是( )。(2010年)
A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)收賬款 C.應(yīng)付賬款 D.預(yù)付賬款
『正確答案』A
『答案解析』如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多,也可以不設(shè)"預(yù)收賬款"科目,而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。
四、應(yīng)付職工薪酬的核算
1.職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,包括職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。
職工薪酬通??煞譃椋海?)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬。
2.企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,通過(guò)"應(yīng)付職工薪酬"核算,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施。
(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
3.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的公允價(jià)值,通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算。
4.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償(亦稱辭退福利)以外,其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。其中:
(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本(在建工程和研發(fā)支出)。
(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用)。
企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,并按照上述的辦法處理。
5.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金(如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng))和職工集體福利的,應(yīng)在"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。
借:利潤(rùn)分配--提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸:應(yīng)付職工薪酬
【例題·多選題】企業(yè)支付給職工的下列支出中,應(yīng)通過(guò)"應(yīng)付職工薪酬"科目貸方核算的有( )。(2010年)
A.代扣代繳的個(gè)人所得稅
B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
C.支付給職工配偶的福利
D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
E.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的用于支付給職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金
『正確答案』BCDE
『答案解析』代扣代繳的個(gè)人所得稅,通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目的貸方核算。因此選項(xiàng)A不正確。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)通過(guò)"應(yīng)付職工薪酬"科目核算的有( )。(2008年)
A.住房公積金 B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
C.工會(huì)經(jīng)費(fèi) D.支付的退休人員工資
E.因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
『正確答案』ABCE
『答案解析』職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。選項(xiàng)ABCE均屬于應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容。選項(xiàng)D,借記"管理費(fèi)用",貸記"銀行存款"等科目,不通過(guò)"應(yīng)付職工薪酬"核算。
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