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2014資產(chǎn)評(píng)估師考試科目《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》經(jīng)典練習(xí)
計(jì)算題
1. 某國(guó)有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改制為股份有限公司,改制前進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,清查前的科目余額表如下:
科目余額表
單位:萬元
項(xiàng)目 | 借方金額 | 項(xiàng)目 | 貸方金額 |
庫(kù)存現(xiàn)金 | 2 | 短期借款 | 130 |
銀行存款 | 8 | 應(yīng)付票據(jù) | 60 |
應(yīng)收賬款 | 160 | 應(yīng)付賬款 | 30 |
原材料 | 150 | 預(yù)收賬款 | 32 |
庫(kù)存商品 | 300 | 長(zhǎng)期借款 | 268 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 240 | 壞賬準(zhǔn)備 | 20 |
固定資產(chǎn) | 360 | 累計(jì)折舊 | 90 |
無形資產(chǎn) | 100 | 實(shí)收資本 | 460 |
|
| 資本公積 | 70 |
|
| 盈余公積 | 90 |
|
| 未分配利潤(rùn) | 70 |
合 計(jì) | 1 320 | 合 計(jì) | 1 320 |
財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果如下:
材料發(fā)生清查損失65萬元;盤虧一臺(tái)設(shè)備,該機(jī)器的原值20萬元,已提折舊5萬元。清查結(jié)果已報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。
在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,聘請(qǐng)有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,評(píng)估結(jié)果如下:
(1)原材料評(píng)估凈值為95萬元 ;
(2)產(chǎn)成品評(píng)估凈值為270萬元;
(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估凈值為260萬元;
(4)固定資產(chǎn)凈額評(píng)估凈值為300萬元;
(5)無形資產(chǎn)評(píng)估凈值為120萬元。
該企業(yè)以評(píng)估基準(zhǔn)日為調(diào)賬日;改制后核定的股份總額為1 500萬股,每股面值為1元,假定該企業(yè)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)按1:1的比例折股;凈資產(chǎn)折股后,另委托證券公司代理對(duì)外發(fā)行其余股份,發(fā)行價(jià)格為每股8元,按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用,并從發(fā)行收入中抵扣,發(fā)行款已存入銀行。假定企業(yè)按照凈利潤(rùn)的15%計(jì)提盈余公積。
要求:
(1)編制根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行處理的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果處理的會(huì)計(jì)分錄;
(3)編制沿用舊賬折股入賬的會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制對(duì)外發(fā)行股份的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
[參考答案]
(1)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 650 000
貸:原材料 650 000
借:營(yíng)業(yè)外支出 650 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 650 000
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150 000
累計(jì)折舊 50 000
貸:固定資產(chǎn) 200 000
借:營(yíng)業(yè)外支出 150 000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150 000
(2)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理:
評(píng)估后資產(chǎn)凈增值=(950 000-850 000)+(2 700 000-3 000 000)+(2 600 000-2 400 000)+(3 000 000-2 550 000)+(1 200 000-1 000 000)=650 000(元)
借:原材料 100 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 000
固定資產(chǎn) 450 000
無形資產(chǎn) 200 000
貸:庫(kù)存商品 300 000
資本公積 650 000
(3)沿用舊賬折股入賬時(shí):
借:實(shí)收資本 4 600 000
資本公積 1 350 000(700 000+650 000)
盈余公積 780 000[900 000-(650 000+150 000)×15%](減去的部分為財(cái)產(chǎn)清查損失需要調(diào)減的盈余公積)
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 20 000[700 000-(650 000+150 000)×(1-15%)]
貸:股本 6 750 000
(4)對(duì)外發(fā)行股票時(shí):
對(duì)外發(fā)行股票數(shù)=15 000 000-6 750 000=8 250 000(萬股)
發(fā)行款=825×8-825×8×1%=65 340 000(元)
借:銀行存款 65 340 000
貸:股本 8 250 000
資本公積 57 090 000
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