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2014資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計:可供出售金融資產(chǎn)

發(fā)表時間:2014/2/10 10:54:01 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

相對于交易性金融資產(chǎn)而言,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,與以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似,但也有不同:

(1)可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額;

(2)可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益;

(3)可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益。

相關(guān)賬務(wù)處理如下:

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

(1)股票投資

借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 (公允價值與交易費(fèi)用之和,倒擠差額)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸:銀行存款等

(2)債券投資

借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 (面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(倒擠差額,也可能在貸方)

貸:銀行存款等

2.資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息(專指債券類投資的)

(1)分期付息一次還本

借:應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

貸:投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(倒擠差額,也可能在借方)

(2)到期時一次還本付息債券

借:可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息(債券面值×票面利率)

貸:投資收益(攤余成本×實(shí)際利率)

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(倒擠差額,也可能在借方)

3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

(1)公允價值上升

借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸:資本公積——其他資本公積

(2)公允價值下降

借:資本公積——其他資本公積

貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

4.資產(chǎn)負(fù)債表日減值(公允價值發(fā)生了明顯的變化)

借:資產(chǎn)減值損失(減記的金額)

貸:資本公積—其他資本公積(轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

【例題·分錄題】甲公司2007年6月10日購入A公司股票,成本是100萬元,購入后作為一項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn),到了2007年的12月31日,該部分股票公允價值是95萬元。到了2008年12月31日,A公司的股票公允價值嚴(yán)重下跌,假定甲公司持有的A公司股票公允價值是60萬元,且不考慮其他情況。

『正確答案』

甲公司賬務(wù)處理如下:

2007年12月31日

借:資本公積——其他資本公積      5

貸:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動    5

2008年12月31日

借:資產(chǎn)減值損失            40

貸:資本公積-其他資本公積        5

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動  35

5.減值損失轉(zhuǎn)回

(1)債券類投資(債權(quán)工具)

借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸:資產(chǎn)減值損失

(2)股票投資類(權(quán)益工具)

借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸:資本公積——其他資本公積

在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

6.出售可供出售的金融資產(chǎn)

借:銀行存款等

貸:可供出售金融資產(chǎn)(成本,利息調(diào)整、公允價值變動、應(yīng)計利息等)

資本公積—其他資本公積(轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,也可能在借方)

投資收益(差額,也可能在借方)

【例題·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其上一資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值之間的差額,應(yīng)記入的會計科目是( ) (2008年)

A.投資收益    B.資本公積

C.財務(wù)費(fèi)用    D.公允價值變動損益

『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)該按照可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”,貸記“資本公積——其他資本公積”,或相反分錄。所以本題選擇B。

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