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固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

5.2　無(wú)形資產(chǎn)

5.2.1　無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征

(一)無(wú)形資產(chǎn)的特征

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：

1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源;

經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個(gè)無(wú)法帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)是無(wú)資格作為資產(chǎn)的。

2.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài);

3.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性;

所謂可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨(dú)存在，比如專(zhuān)利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買(mǎi)過(guò)來(lái)也可以用，這說(shuō)明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨(dú)用于交易，此即可辨認(rèn)性。符合以下條件之一的，應(yīng)認(rèn)定其具有可辨認(rèn)性：

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等;

(2)產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。

在修改準(zhǔn)則前，商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn)，而商譽(yù)是唯一的無(wú)法脫離企業(yè)單獨(dú)存在的資產(chǎn)。在2006年的新準(zhǔn)則中，商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，不再歸入此列，這樣剩下的無(wú)形資產(chǎn)均可單獨(dú)辨認(rèn)，可辨認(rèn)性就變成了無(wú)形資產(chǎn)的一個(gè)共性。

4.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)從兩個(gè)方面掌握具體無(wú)形資產(chǎn)的特征，一是法律是否保護(hù);二是有沒(méi)有法定期限，如果有，期限是如何確定的。常見(jiàn)于多選題中知識(shí)點(diǎn)正誤判別方式。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)成本。

(一)購(gòu)入方式

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

下列費(fèi)用不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的取得成本：

1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

2.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。

【例5-17】20×6年1月4日，甲股份有限公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，發(fā)票價(jià)值為245 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)　245 000

貸：銀行存款　245 000

【要點(diǎn)提示】記住購(gòu)入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計(jì)算。

(二)投資者投入方式

投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。

(三)非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入(詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié))

(四)債務(wù)重組方式換入(詳見(jiàn)債務(wù)重組章節(jié))

【要點(diǎn)提示】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務(wù)重組方式下無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算應(yīng)結(jié)合相應(yīng)章節(jié)重點(diǎn)掌握，此知識(shí)點(diǎn)常用于單選題中指標(biāo)計(jì)算方式。

(五)通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。

(六)土地使用權(quán)的處理

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)廠房則與建筑物分開(kāi)核算。

下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本;

2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開(kāi)核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

【要點(diǎn)提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算，這點(diǎn)不僅要記住，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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