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第七章　負(fù)債

第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債

一、應(yīng)付票據(jù)的核算

應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款。

(1)該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

(2)該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，由承兌銀行向持票人無(wú)條件支付款項(xiàng)，則出票人作為貸款處理，出票人賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

二、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

(一)應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付賬款一般接應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)確定。在這種方法下，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時(shí)應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無(wú)法支付，無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

3、如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購(gòu)貨定金或部分貨款，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。

編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)付賬款如為借方余額，則屬于預(yù)付賬款性質(zhì)，應(yīng)作為“預(yù)付款項(xiàng)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。

(二)預(yù)收賬款

如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

三、應(yīng)付職工薪酬的核算

1、職工薪酬通?？煞譃椋?1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);(4)住房公積金;(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

2、企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

3、企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的公允價(jià)值，通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算。

4、企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償(亦稱辭退福利)以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配。其中：

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本(在建工程和研發(fā)支出)。

(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用)。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照上述的辦法處理。

5、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金(如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng))和職工集體福利的，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

借：利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬

四、應(yīng)付股利

1、應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)，也通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。

2、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

五、應(yīng)交稅費(fèi)

(一)應(yīng)交增值稅

1、一般納稅人的賬務(wù)處理

(1)視同銷售的賬務(wù)處理

①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資或購(gòu)買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等(應(yīng)付股利)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于個(gè)人消費(fèi)的，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品的收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，或用于實(shí)物折扣，根據(jù)按視同銷售計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額和貨物的成本

借：銷售費(fèi)用(實(shí)物折扣)

營(yíng)業(yè)外支出(無(wú)償贈(zèng)送)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

庫(kù)存商品

④企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利的，則應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格照視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接轉(zhuǎn)銷貨物的成本。

借：在建工程(生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

庫(kù)存商品

提示：如果是在建工程領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品，要考慮工程項(xiàng)目的用途。如果是屬于生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，則屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果是用于房屋廠房的建造，則屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

(2)不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：

①購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用的消費(fèi)品，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計(jì)入購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

②購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

1、產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理。

(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

(2)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利等方面

①內(nèi)部使用的，如在建工程使用或非應(yīng)稅項(xiàng)目使用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

借：固定資產(chǎn)(在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用)

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

②如果用于債務(wù)重組、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換、職工個(gè)人福利、對(duì)外投資、抵償債務(wù)等(所有權(quán)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，而且符合商品收入確認(rèn)的條件)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理一覽表

如果收回后直接用于對(duì)外銷售的	由受托方代交的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工物資的成本。 借:委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品然后再出售的。	①由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方； 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 ②最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方； 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 ③最后，根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方和貸方的差額，向稅務(wù)局直接繳納其差額即可。 借：應(yīng)交稅 （責(zé)任編輯：中大編輯） 共2頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè) 編輯推薦 [考試報(bào)名]2019年資產(chǎn)評(píng)估師考試時(shí)間公布！ [歷年真題]資產(chǎn)評(píng)估師考試歷年真題大匯總 [考試報(bào)名]2019年資產(chǎn)評(píng)估師考試報(bào)名時(shí)間 [網(wǎng)校公告]2019年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試科目 [網(wǎng)校公告]2019年全國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師考試大綱 [網(wǎng)校公告]2019年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試科目 [綜合公告]資產(chǎn)評(píng)估被列入水平評(píng)價(jià)類清單 [網(wǎng)校公告]2019年資產(chǎn)評(píng)估師考試報(bào)考條件 最近更新 考試動(dòng)態(tài) 更多> 考試簡(jiǎn)介 報(bào)考條件 考試大綱 報(bào)名時(shí)間 考試時(shí)間 考試科目 成績(jī)管理 合格標(biāo)準(zhǔn) 報(bào)考流程
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