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三、存貨按實際成本計價的核算

存貨可以按實際成本進行日常核算，也可以按計劃成本進行日常核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。

(一)原材料的核算

取得原材料應(yīng)通過“原材料”、“在途物資”等科目核算。

1.購入原材料的核算。

(1)發(fā)票賬單與材料同時到達，企業(yè)在材料驗收入庫后

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

(2)發(fā)票賬單已到，材料未到(或尚未驗收入庫)，款項已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票

借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)(或銀行存款)

驗收入庫后

借：原材料

貸：在途物資

(3)材料已到并驗收入庫，發(fā)票賬單未到

借：原材料(暫估價)

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

注意，由于發(fā)票未到，不能暫估增值稅。

(4)采用預付貨款方式采購的

借：預付賬款

貸：銀行存款

材料驗收入庫后

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：預付賬款

如果預付款項不足的，也仍應(yīng)繼續(xù)用預付賬款核算。補足金額時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

【例題·單選題】采用預付貨款方式采購材料時，“預付賬款”總賬科目借方余額反映的內(nèi)容是( )(2008年)

A.預付的金額 B.補付的金額

C.借貸方相抵后的差額 D.材料驗收入庫的金額

『正確答案』A

『答案解析』“預付賬款”科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本科目的借方登記預付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項;期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預付的款項。所以本題選擇A。

2.自制原材料的核算(了解)

3.發(fā)出原材料的核算

(1)生產(chǎn)及管理需要領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用等

貸：原材料

(2)基建工程領(lǐng)用

建造不動產(chǎn)時：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

建造機器設(shè)備類：

借：在建工程

貸：原材料

(3)直接對外出售

借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

(二)委托加工物資的核算

企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算。

1.發(fā)出委托加工的物資材料時

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付運輸費、加工費

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

3.需要繳納消費稅的

(1)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

4.加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資

借：庫存商品(原材料)

貸：委托加工物資

【例3—3】某企業(yè)發(fā)出A材料一批，成本為10 000元，委托甲公司加工為B材料，支付的加工費為3 000元。B材料加工完成后A材料尚有剩余，其實際成本為1 500元。B材料和結(jié)存的A材料已驗收入庫，加工費用已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮相關(guān)稅費，該企業(yè)應(yīng)進行如下會計處理：

『正確答案』

(1)發(fā)出委托加工材料：

借;委托加工物資 　10 000

貸：原材料——A材料 　10 000

(2)支付加工費用：

借：委托加工物資 3 000

貸：銀行存款 　3 000

(3)加工完成后收回B材料和剩余的A材料：

借：原材料——B材料 11 500

——A材料 1 500

貸：委托加工物資 　13 000

【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的實際成本為60 000元，應(yīng)支付的加工費為20 000元、增值稅3 400元(已取得增值稅專用發(fā)票)，由受托方代收代交的消費稅2 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，加工完畢后甲公司收回該批材料的實際成本為()元。(2009年)

A.60 000 　B.80 000 C.83 400 D.85 400

『正確答案』B

『答案解析』由于材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，因此消費稅2000元不計入委托加工物資的成本。甲公司為增值稅一般納稅人，因此增值稅不計入委托加工物資的成本。所以該批材料的實際成本為60 000+20 000=80 000(元)

(三)周轉(zhuǎn)材料的核算

企業(yè)通常應(yīng)當使用分次攤銷法對周轉(zhuǎn)材料進行核算，即按照使用次數(shù)將周轉(zhuǎn)材料的成本分次攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記。

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