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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(53)

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

(1)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

(2)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

(3)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入投資收益。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，比照上述第(一)種重組方式處理。

1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

債務(wù)人結(jié)轉(zhuǎn)用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、支付應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理參見有關(guān)章節(jié)。

2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債權(quán)人應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按重組債權(quán)日，提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

【例題】華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800 000元。經(jīng)協(xié)商，華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值(即計(jì)稅價(jià)格)為600 000元，實(shí)際成本為400 000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。三星公司對(duì)應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)上述資料，華強(qiáng)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金清償債務(wù)的過程：

假定雙方是約定華強(qiáng)公司先出售存貨，然后獲得的出售款702000元必須用來償還所欠三星公司的債務(wù)，則

①借：銀行存款 702 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　102 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000

貸：庫存商品 400 000

②借：應(yīng)付賬款——三星公司 800 000

貸：銀行存款 702 000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 　98 000

合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的銀行存款，就得出以下的分錄：

借：應(yīng)付賬款——三星公司 　800 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　102 000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 98 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　400 000

貸：庫存商品 400 000

同樣，按照上面的思路，假定雙方是約定華強(qiáng)公司先以銀行存款702 000元償還債務(wù)，然后三星公司必須用該筆款項(xiàng)購入華強(qiáng)公司指定的存貨，則三星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

①借：銀行存款 702 000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　98 000

貸：應(yīng)收賬款——華強(qiáng)公司 800 000

②借：庫存商品 　600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102 000

貸：銀行存款 702 000

合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的銀行存款，就得出以下的分錄：

借：庫存商品 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　102 000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　98 000

貸：應(yīng)收賬款——華強(qiáng)公司 800 000

【例題】華誠公司于2007年3月1日從長(zhǎng)青公司購入一批材料，貨款400 000元，至2007年4月30日尚未支付貨款。經(jīng)與長(zhǎng)青公司協(xié)商，長(zhǎng)青公司同意華誠公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊80000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元，公允價(jià)值為325000元。長(zhǎng)青公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收華誠公司賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)上述資料，華誠公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 　315 000

累計(jì)折舊 80 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000

貸：固定資產(chǎn) 400 000

借：應(yīng)付賬款——長(zhǎng)青公司 400 000

貸：固定資產(chǎn)清理 325 000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　75 000

借：固定資產(chǎn)清理 　10 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益　10 000

提示：這里存在兩個(gè)非經(jīng)常性損益，一個(gè)是債務(wù)重組產(chǎn)生的損益，一定是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中，另一個(gè)是處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，可能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，也可能計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。兩者不能相互抵消。

長(zhǎng)青公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 325 000

壞賬準(zhǔn)備 20 000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 55 000

貸：應(yīng)收賬款 400 000

【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)以庫存商品抵償債務(wù)，債務(wù)的賬面價(jià)值為15萬元，庫存商品的賬面價(jià)值為10萬元，計(jì)稅價(jià)格(等于公允價(jià)值)為12萬元。如果不考慮其他因素的影響，此項(xiàng)債務(wù)重組中確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益為( )萬元。

A.0.96 B.2 C.3 D.5

『正確答案』B

『答案解析』用庫存商品抵償債務(wù)，按商品的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，按賬面價(jià)值確認(rèn)銷售成本，因此資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的損益為:收入-成本=12-10=2(萬元)

【例題·單選題】(2008年)甲公司2007年6月20日以債務(wù)重組方式從乙公司取得某項(xiàng)設(shè)備，于當(dāng)月辦妥設(shè)備轉(zhuǎn)移手續(xù)，投入生產(chǎn)使用，并作為固定資產(chǎn)管理和核算。甲公司對(duì)乙公司的債權(quán)為1 000 000元，已計(jì)提100 000元的壞賬準(zhǔn)備;所取得設(shè)備原值為650 000元，已提折舊為100 000元，公允價(jià)值為510 000元;甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)剩余折舊年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為30 000元。2007年年末該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測(cè)算，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350 000元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為387 500元。如果其原預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值不變，且不考慮其他因素的影響，則甲公司2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )元。

A.63 636 B.65 000 C.70 455 D.80 000

『正確答案』B

『答案解析』債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，所以甲公司取得設(shè)備的入賬價(jià)值為510 000元，2007年年末該設(shè)備的賬面價(jià)值=510 000-(510 000-30 000)/6÷2=470000(元)，可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額350 000元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值387 500元中的較高者387 500元，計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=470000-387 500=82500(元)，減值后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為387 500元，原預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值不變，所以2008年計(jì)提折舊的金額=(387 500-30 000)/(5×12+6)×12=65 000(元)。選項(xiàng)B正確。

【例7—14】沿用【7-13】的資料。假設(shè)經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司用其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品成本為1 550 000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為1 600 000元，計(jì)稅價(jià)格為1 600 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮整個(gè)過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲股份有限公司將取得的該批物品作為存貨管理和核算。

『正確答案』

乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款 　

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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