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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》第一章 財務會計的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第三節(jié)　財務會計的要素

會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

其中資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素側(cè)重反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

一、反映企業(yè)財務狀況的要素

（一）資產(chǎn) ★★

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它具有以下特征：

1.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（1）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)具有直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

【教師提示】聯(lián)系固定資產(chǎn)中的環(huán)保設備、安全設備以及所得稅中遞延所得稅資產(chǎn)的確認，都是屬于間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入。

（2）如果某項目預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。

【教師提示】聯(lián)系資產(chǎn)減值的內(nèi)容，這是資產(chǎn)發(fā)生減值的根本原因。

2.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。

有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。

常見例子：融資租入的固定資產(chǎn)，應視為企業(yè)的資產(chǎn)。

3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)。

【例題3·單選題】下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)要素范圍的是（ ）。

A.融資租入的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

C.已過期沒有價值的存貨

D.計劃購入的固定資產(chǎn)

『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的.由企業(yè)擁有或者控制的.預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項A根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，控制了該固定資產(chǎn)的主要風險報酬，屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項B企業(yè)不擁有該資產(chǎn)的所有權和控制權，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項C預期已不能為該企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，要進行轉(zhuǎn)銷，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項D不是企業(yè)過去的交易或者事項，也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

（二）負債★★

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。它具有以下特征：

1.負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

2.負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務

現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

例如：企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

【教師提示】負債的定義很重要，主要是對于預計負債、或有負債的理解，因此在學習或有事項時，應當復習負債定義。

（三）所有者權益

1.所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

2.所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 ★☆

（1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分。它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

（2）直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益，會導致所有者權益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（直接在"資本公積"中反映）

其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

（3）留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括"盈余公積"和"未分配利潤"。

（四）資產(chǎn)、負債、所有者權益三者之間的關系

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

二、反映經(jīng)營成果的會計要素

（一）收入 ★

收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。它具有以下特征：

1.收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應計入利得。（如出售固定資產(chǎn)的凈收益應計入營業(yè)外收入，屬于計入當期損益的利得。）

2.收入應當會導致經(jīng)濟利益流入，該流入不包括所有者投入資本，從而導致資產(chǎn)的增加。

3.收入應當最終會導致所有者權益的增加。

（二）費用

費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。它具有以下特征：

1.費用應當是企業(yè)日常活動中發(fā)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的。

2.費用應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤，從而導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

3.費用應當最終會導致所有者權益的減少。

企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。

（三）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！铩?/p>

其中收入減去費用后的凈額，反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績（營業(yè)利潤）；直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

【教師提示】利得和損失，主要分為兩種，一種是直接計入所有者權益的利得和損失（利得和損失均計入資本公積科目），一種是直接計入當期利潤的利得和損失（利得計入"營業(yè)外收入"，損失計入"營業(yè)外支出"）。

（四）收入、費用、利潤三者之間的關系

收入－費用 ＋直接計入當期利潤（利得－損失） ＝利潤

【例題4·單選題】下列關于會計要素的表述中，正確的是（ ）。

A.負債的特征之一是企業(yè)承擔潛在義務

B.資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額

D.收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入

『正確答案』B

『答案解析』選項A，負債是是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；

選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；

選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

【提示】關于利得和損失的總結