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第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量
一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求
資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計可收回金額。資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者。(孰高原則)☆
在估計資產(chǎn)的可收回金額時候,應(yīng)當(dāng)遵循重要性的要求。
企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況是,可不估計其可收回金額:(應(yīng)當(dāng)作為客觀題目的考點(diǎn)掌握)★☆
1.以前報告期間的計算結(jié)果表明資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值,之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。
2.以前報告期間的計算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的,在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。
3.如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需要再估計另一項(xiàng)金額。
4.如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額,可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如,企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn),該資產(chǎn)在持有期間(處置之前)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少,其最終取得的未來現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈流入。在這種情況下,以資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
5.如果資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠估計,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額的確定
1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中,資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額;
2.處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但是,財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。(掌握,作為選擇題的出題點(diǎn))
3.企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額時,應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行:(注意先后順序)
(1)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。這是估計資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后凈額的最佳方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用這一方法。(合同價,理論上最準(zhǔn)確,實(shí)際工作中最不適用)
(2)在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下,應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的凈額確定。
(3)在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。
在確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的金額時,不應(yīng)當(dāng)反映強(qiáng)制銷售價格,除非企業(yè)管理層被迫立即出售該資產(chǎn)。
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