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第三節(jié)　債務(wù)重組的核算

一、債務(wù)重組概述

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

債務(wù)重組的方式主要包括以下四種：

1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3、修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1和2兩種方式；

4、以上三種方式的組合等。

二、債務(wù)重組的會計處理

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出；多計提的減值準(zhǔn)備，沖減"資產(chǎn)減值損失"。

（1）債務(wù)人的處理

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）

營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得

（2）債權(quán)人的賬務(wù)處理

①實(shí)際收到的現(xiàn)金金額小于重組債權(quán)賬面價值

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

②實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

【例7－13】20×7年1月1日，乙股份有限公司從甲股份有限公司購買了一批庫存商品，收到的增殖稅專用發(fā)票上注明的商品價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計為2 225 000元，8月2日，乙股份有限公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時困難，無法償還債務(wù)。經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股份有限公司同意減免乙股份有限公司1 125 000元的債務(wù)，余額以銀行存款立即償還。假定不考慮整個過程發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假定甲股份有限公司沒有對該項(xiàng)應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。

『正確答案』

乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款--甲股份有限公司 2 225 000

貸：銀行存款 　1 100 000

營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 1 125 000

甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 　1 100 000

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 1 125 000

貸：應(yīng)收賬款--乙股份有限公司 2 225 000

接上，如果甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備125 000元

借：銀行存款 　1 100 000

壞賬準(zhǔn)備 125 000

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 1 000 000

貸：應(yīng)收賬款--乙股份有限公司 2 225 000

接上，如果甲公司已計提壞賬準(zhǔn)備1 225 000元

借：銀行存款 　1 100 000

壞賬準(zhǔn)備 　1 225 000

貸：應(yīng)收賬款--乙股份有限公司 2 225 000

資產(chǎn)減值損失 100 000

提示：債務(wù)重組中，以貨幣資金償債的處理為核心進(jìn)行掌握，其他償債方式，均可以轉(zhuǎn)化為以現(xiàn)金償債方式。前提條件，引入輔助現(xiàn)金流的概念。

（1）以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)人按公允價值變賣資產(chǎn)，以獲得的現(xiàn)金清償債務(wù)；

（2）債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人發(fā)行股票（公允價值），以發(fā)行股票獲得的現(xiàn)金清償債務(wù)；

（3）修改債務(wù)條件，也就是"拆東墻補(bǔ)西墻""借新債還舊債"。債務(wù)人以"公允價值"借入現(xiàn)金，用現(xiàn)金清償債務(wù)。

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