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第二節(jié)　存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計(jì)量

1.外購的存貨★★

存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用，是指采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等費(fèi)用。

入庫前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值。

商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本。發(fā)生時(shí)也可以先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。

2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

(2)日常的倉儲(chǔ)費(fèi)用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)記入存貨的成本。

(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

二、 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

對(duì)于性質(zhì)和用途類似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對(duì)于不能替代使用、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法

(二)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)則會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

(三)月末一次加權(quán)平均法

計(jì)算公式是：

存貨單位成本= 本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

這種方法由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時(shí)無法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理。

(四)移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指(在每次收貨以后)本次進(jìn)貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進(jìn)貨的數(shù)量加原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式是：

存貨單位成本=

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。同時(shí)，相對(duì)于月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計(jì)算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次購入存貨都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。

三、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

存貨可以按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。

(一)原材料的核算

(1)材料已到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到

借：原材料(暫估價(jià))

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

注意，由于發(fā)票未到，不能暫估增值稅。

(2)采用預(yù)付貨款方式采購的

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫后

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

如果預(yù)付款項(xiàng)不足的，也仍應(yīng)繼續(xù)用預(yù)付賬款核算。補(bǔ)足金額時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(二)委托加工物資的核算

企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算。

1.發(fā)出委托加工的物資材料時(shí)

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付運(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

3.需要繳納消費(fèi)稅的

(1)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

4.加工完成后驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資

借：庫存商品(原材料)

貸：委托加工物資

P67【例3—3】(掌握)

四、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

(一)取得原材料的核算

1.在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本的，記入“材料采購”科目。

借：材料采購(實(shí)際成本)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

2.企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。

借：原材料(計(jì)劃成本)

貸：材料采購(實(shí)際成本)

材料成本差異(差額，也可能在借方)

(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

在計(jì)劃成本下，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率;

期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。

結(jié)轉(zhuǎn)的超支額(屬于“材料成本差異”的借方余額)，應(yīng)當(dāng)貸記“材料成本差異”;結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額，應(yīng)當(dāng)借記“材料成本差異”。

期初材料成本差異率=期初材料成本差異/期初材料的計(jì)劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

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