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可轉(zhuǎn)換公司債券的處理

我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無(wú)紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長(zhǎng)期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

1.可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對(duì)于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券、將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。

在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值，再按該金融工具的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) (倒擠的差額)

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) (負(fù)債成分的面值)

資本公積——其他資本公積 (權(quán)益成分的公允價(jià)值)

【教師提示】可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時(shí)的面值與利息調(diào)整的差額，即為負(fù)債成分的公允價(jià)值，也就是初始入賬價(jià)值。

2.當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)

資本公積——其他資本公積

貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

資本公積——股本溢價(jià)(倒擠差額)

銀行存款(用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分)

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