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資產(chǎn)評估師考試資產(chǎn)評估基礎(chǔ)預(yù)習(xí)輔導(dǎo)(25)

三、功能性貶值

功能性貶值(Df)是由于無形磨損而引起資產(chǎn)價值的損失稱為機器設(shè)備的功能性貶值。設(shè)備的功能貶值主要體現(xiàn)在超額投資成本和超額運營成本兩方面。

(一)第Ⅰ種功能性貶值 (超額投資成本)

第Ⅰ種功能貹貶值反映在超額投資成本上，復(fù)原重置成本與更新重置成本之差即為第 I種功能性貶值，也稱為超額投資成本。

(二)第Ⅱ種功能性貶值(運營性功能性貶值)

計算超額運營成本引起的功能性貶值的步驟如下：

1.分析比較被評估機器設(shè)備的超額運營成本因素;

2.確定被評估設(shè)備的尚可使用壽命，計算每年的超額運營成本;

3.計算凈超額運營成本;

4.確定折現(xiàn)率，計算超額運營成本的折現(xiàn)值。

[例4-10]：計算某電焊機超額運營成本引起的功能性貶值。

(1)分析比較被評估機器設(shè)備的超額運營成本因素：經(jīng)分析比較，被評估的電焊機與新型電焊機相比，引起超額運營成本的因素主要為老產(chǎn)品的能耗比新產(chǎn)品高。通過統(tǒng)計分析，按每天8小時工作，每年300個工作日，每臺老電焊機比新電焊機多耗電6 000度。

(2)確定被評估設(shè)備的尚可使用壽命，計算每年的超額運營成本：根據(jù)設(shè)備的現(xiàn)狀，評估人員預(yù)計該電焊機尚可使用10年，如每度電按0.5元計算，則：

每年的超額運營成本=6 000×0.5=3 000(元)

(3)計算凈超額運營成本：所得稅按25%計算，則：

稅后每年凈超額運營成本=稅前超額運營成本×(1-所得稅)

=3 000×(1-25%)=2 250(元)

(4)確定折現(xiàn)率，計算超額運營成本的折現(xiàn)值：折現(xiàn)率為10%，10年的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.145，則：凈超額運營成本的折現(xiàn)值=凈超額運營成本×年金折現(xiàn)系數(shù)

2 250×6.145≈13 826(元)

該電焊機由于超額運營成本引起的功能性貶值為13 826元。

四、經(jīng)濟性貶值

(一)引起機器設(shè)備經(jīng)濟性貶值的因素有：

1.市場競爭加劇

產(chǎn)品需求減少，設(shè)備開工不足，生產(chǎn)能力相對過剩，而產(chǎn)品價格沒有提高。

2.國家能源、環(huán)保等法律

使得生產(chǎn)成本提高或者強制報廢，縮短使用壽命。

(二)經(jīng)濟性貶值的計算

1.使用壽命縮短(使用壽命縮短，記住這個例題)

[例 4-11]某汽車已使用10年，按目前的技術(shù)狀態(tài)還可以正常使用10年，按年限法，該汽車的貶值率為：

『正確答案』

貶值率=10/(10+10)=50%

但由于環(huán)保、能源的要求，國家新出臺的汽車報廢政策規(guī)定該類汽車的最長年限為 15年，因此該汽車5年后必需強制報廢。在這種情況下，該汽車的貶值率為：

貶值率=10/(10+5)=66.7%

由此引起的經(jīng)濟性貶值率為 16.7%。如果該汽車的重置成本為20萬元，經(jīng)濟性貶值為：

20×16.7%=3.34(萬元)

2.運營費用的提高

[例4-12]某臺車式電阻爐，政府規(guī)定的可比單耗指標為650千瓦小時/噸，該爐的實際可比單耗為730千瓦小時/噸，試計算因政府對超限額耗能加價收費而增加的運營成本。

『正確答案』

該電阻爐年產(chǎn)量為 1 500噸，電單價為1.2元/千瓦小時。

超限額的百分比=(實測單耗-限額單耗)/限額單耗

=(730-650)/650=12%

根據(jù)政府規(guī)定超限額 10%-20%(含20%)的加價2倍。

Y=Y1×(實測單耗-限額單耗)×G×C

式中：

Y——年加價收費總金額(單位：元);

Y1——電加價(元/千瓦小時);

G——年產(chǎn)量(噸/年);

C——加價倍數(shù);

實測單耗和限額單耗的單位為千瓦小時 /噸。

每年因政府對超限額耗能加價收費而增加運營成本為：

Y=1.2×(730-650)×1 500×2=288 000(元)

由此計算該電阻爐未來 5年的使用壽命期內(nèi)，要多支出的運營成本為109萬元(按折現(xiàn)率10%考慮資金的時間價值，288 000×(P/A,10%,5)=109萬元)即為電阻爐因超限額加價收費引起的經(jīng)濟性貶值。

提示：

有的同學(xué)注意到這里沒有考慮增加的運營成本的所得稅影響，原因主要是題目沒有告訴所得稅稅率，視作忽略此因素。

3.市場競爭的加劇(產(chǎn)能沒有得到充分利用)

【例4-13】某產(chǎn)品生產(chǎn)線，根據(jù)購建時的市場需求，設(shè)計生產(chǎn)能力為年產(chǎn)1 000萬件，建成后由于市場發(fā)生不可逆轉(zhuǎn)的變化，每年的產(chǎn)量只有400萬件，60%的生產(chǎn)能力閑置。該生產(chǎn)線的重置成本為160萬元，規(guī)模經(jīng)濟效益指數(shù)為0.8，如不考慮實體性磨損，試計算生產(chǎn)線的經(jīng)濟性貶值。

『正確答案』由于不可逆轉(zhuǎn)的市場發(fā)生變化，該生產(chǎn)線的有效生產(chǎn)能力只有 400萬件/年。這種生產(chǎn)能力的產(chǎn)生線的重置成本為：

400萬件/年生產(chǎn)線的重置成本=(400/1 000)0.8×160≈77(萬元)

該生產(chǎn)線的經(jīng)濟性貶值=160-77=83(萬元)

【例.單選題】(2010年)評估對象為已購置尚未正式投產(chǎn)使用的生產(chǎn)線，經(jīng)專業(yè)評估人員估測，由于受產(chǎn)品市場結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，該生產(chǎn)線投產(chǎn)后將在相當長的時間里難以達到滿負荷工作狀態(tài)，評估基準日時尚未出現(xiàn)同類型新型生產(chǎn)線。據(jù)此，評估人員在評估該條生產(chǎn)線價值時()。

A.應(yīng)當考慮生產(chǎn)線的實體性貶值

B.應(yīng)當考慮生產(chǎn)線的功能性貶值

C.應(yīng)當考慮生產(chǎn)線的經(jīng)濟性貶值

D.不用考慮貶值因素

『正確答案』C

(注意下面這個例題，是原考題，按增值稅計入成本的思路來處理的，按現(xiàn)在的思路增值稅不應(yīng)該計入成本，參考下本題出思路即可)

【例.綜合題】(2009年)甲評估機構(gòu)對進口成套設(shè)備A進行評估，評估基準日為2008年12月31日。A設(shè)備由美國生產(chǎn)，于1994年進口，并于當年12月31日正式投入使用。A設(shè)備賬面原值為8 500萬元人民幣，其中64%以外匯支付，36%以人民幣支付。支付的外匯部分由設(shè)備離岸價、國外運費、國外運輸保險費構(gòu)成，其中國外運費(按體積及重量標準計算)為30萬美元、國外運輸保險費為25萬美元。支付的人民幣部分由關(guān)稅、增值稅、外貿(mào)及銀行手續(xù)費、國內(nèi)運輸費、國內(nèi)保險費、設(shè)備安裝調(diào)試費等組成，其中運輸費為165萬元，保險費為10萬元，設(shè)備安裝調(diào)試費用289萬元。在運輸費用中由于企業(yè)人員失誤，錯填運輸單致運輸費用比正常運輸費用多支出50萬元，進口設(shè)備時美元對人民幣的匯率為1:8。

經(jīng)評估人員調(diào)查，在評估基準日時，美國已停止生產(chǎn)A設(shè)備，但獲知美國同類設(shè)備的價格指數(shù)比進口時上升了10%，國外運費仍為30萬美元，國外運輸保險費為27.5萬美元，關(guān)稅稅率為18%，增值稅稅率為17%，外貿(mào)及銀行手續(xù)費為設(shè)備到岸價的2%，國內(nèi)運輸費用價格指數(shù)上升了2%，國內(nèi)保險費上升了1%，同類設(shè)備安裝調(diào)試費用價格上漲了5%，美元對人民幣的匯率1:6.8。

評估人員進一步調(diào)查得知，A設(shè)備自投入使用時起至評估基準日一直按照設(shè)計標準滿負荷運轉(zhuǎn)。由于A設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場替代產(chǎn)品的影響，要保證在價格不變的前提下不造成產(chǎn)品積壓，自評估基準日后每年的產(chǎn)量只能保持在設(shè)計生產(chǎn)能力的80%的水平上，并一直保持下去。經(jīng)現(xiàn)場鑒定，A設(shè)備如果按照設(shè)計生產(chǎn)能力生產(chǎn)尚可使用8年。

假設(shè)設(shè)備的價格與生產(chǎn)能力成線性關(guān)系，設(shè)備的實體性貶值在重置成本扣除功能性貶值或經(jīng)濟性貶值后的基礎(chǔ)上計算。

【要求】評估進口成套設(shè)備A的價值。

『正確答案』

1.賬面支付外匯部分8 500×64%/8=680(萬美元)

2.原設(shè)備的離岸價(F0B)=680-30-25=625(萬美元)

3.基準日離岸價(F0B)=625×(1+10%)=687.5(萬美元)

4.到岸價(CIF)=(687.5+30+27.5)=745(萬美元)

5.合人民幣745×6.8=5 066(萬元)

6.關(guān)稅=5 066×18%=911.88(萬元人民幣)

7.增值稅=(5 066+911.88)×17%=1 016.24(萬元人民幣)

8.外貿(mào)及銀行手續(xù)費=5 066×2%=101.32(萬元人民幣)

9.國內(nèi)運輸費用=115×(1+2%)=117.3(萬元人民幣)

10.國內(nèi)保險費=10×(1+1%)=10.1(萬元人民幣)

11.安裝調(diào)試費=289×(1+5%)=303.45(萬元人民幣)

12.重置全價=5 066+911.88+1 016.2396+101.32+117.3+10.1+303.45=7 526.29(萬元人民幣)

13.經(jīng)濟性貶值率=1-80%=20%

14.扣除經(jīng)濟性貶值后的價值=7 526.29×(1-20%)=6 021.03

15.成新率=8/(8+14)=36.36%

16.評估值=6 021.03×36.36%=2 189.25(萬元)

注：允許在小數(shù)點前一位有誤差。

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