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2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)串講(11)

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第三節(jié) 存貨盤(pán)存和清查

存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

盤(pán)盈
盤(pán)虧
借:原材料或庫(kù)存商品
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:原材料或庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善造成的作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,自然災(zāi)害造成的不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:管理費(fèi)用
借:管理費(fèi)用(正常損耗)
其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款)
營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第四節(jié) 存貨的期末計(jì)量

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)量的方法,即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí),期末存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。(計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,使得存貨成本減去跌價(jià)準(zhǔn)備等于可變現(xiàn)凈值)

存貨成本,是指期末存貨的實(shí)際成本。(注意,不是存貨的賬面價(jià)值,賬面價(jià)值是同時(shí)考慮存貨成本以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額)

可變現(xiàn)凈值,是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流入量,并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),以及為達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出,構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售存貨現(xiàn)金流量,扣除這些抵減項(xiàng)目后,才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

二、存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:

(1)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。

(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。(這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況,即仍然存在使用價(jià)值)

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。(無(wú)使用價(jià)值,但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。)

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。(主要是指可以出售的產(chǎn)成品)

(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:★

(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;

(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

(一)企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得的最可靠證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的,資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的,如有證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù),應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;否則,應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。

(二)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定★★☆

1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。(銷(xiāo)售為目的)

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金

2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨(生產(chǎn)耗用為目的)★★★

如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等,由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,而不是出售,該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。

(1)如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

(2)如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。

P78【例3—9】(掌握)

3.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格而不是以估計(jì)售價(jià),減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。(生產(chǎn)耗用為目的)★★★

(1)如果企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂了銷(xiāo)售合同(或勞務(wù)合同,下同),并且銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量,在這種情況下,在確定與該項(xiàng)銷(xiāo)售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)以銷(xiāo)售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

(2)如果銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量少于企業(yè)持有存貨的數(shù)量,實(shí)際持有與該銷(xiāo)售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷(xiāo)售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。超出合同部分的存貨應(yīng)當(dāng)以正常的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值

P79【例3一l0】(掌握)

四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(比如,百貨商場(chǎng))

3.在某些情況下,與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的,且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨,可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借計(jì)“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

P82【例3一l2】(掌握)

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