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第十一章　資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理

掌握以下內(nèi)容：

(1)資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理的原則及方法。

(2)國有企業(yè)公司制改造時資產(chǎn)評估的會計核算。

(3)國有企業(yè)公司制改造的形式、股權(quán)設(shè)置及相關(guān)政策規(guī)定。

(4)企業(yè)收購兼并的方式及其資產(chǎn)評估結(jié)果的會計核算。

一、資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計處理的原則

(一)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計處理的原則en.Examw.CoM

1.根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評估結(jié)果自評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)評估目的實現(xiàn)時有效，所以要按照資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計處理時，應(yīng)確定評估目的所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為是否在評估結(jié)果有效期內(nèi)實現(xiàn)。

2.資產(chǎn)評估結(jié)果的會計處理應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的完全變動或直接將資產(chǎn)評估結(jié)果作為入賬價值為前提。

一般而言，對經(jīng)濟(jì)行為，需要按資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬或建賬的情形有：

(1)整體或部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司;

(2)非貨幣性資產(chǎn)對外投資;

(3)公司合并與分立;

(4)資產(chǎn)按評估價轉(zhuǎn)讓與置換;

(5)除上市公司以外的公司整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。

如果僅將評估價值作為交易雙方定價參考時，不需要按資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬或建賬。

(二)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計處理的具體運用

1.新設(shè)股份有限公司。

新修訂的《公司法》規(guī)定,對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價,不得高估或低估作價。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，投資者投入公司的資產(chǎn)應(yīng)該以投資各方確定的價值(按照合同或協(xié)議)作為入賬價值，因此，新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評估價值作為入賬價值，并據(jù)以折為股份。

2.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司。

有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運行不足三年申請發(fā)行股票的，需連續(xù)計算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營業(yè)績，其資產(chǎn)評估結(jié)果一般僅作為投資者了解公司資產(chǎn)現(xiàn)值時使用，不作調(diào)賬的依據(jù)。

3.有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司。

其資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：

(1)有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體，不應(yīng)改變歷史成本計價原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

如果有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司。

(2)有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司，運行不足三年的，是否可以連續(xù)計算改制前原企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)按《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.國有企業(yè)改制為股份有限公司。

國有企業(yè)改制為股份有限公司時，按照現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理辦法，需要根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

(二)資產(chǎn)評估結(jié)果會計處理的方法

1.沿用舊賬法

在企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)時，一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設(shè)立日根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果將評估增減值調(diào)整入賬。但對于評估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間被評估資產(chǎn)發(fā)生變動的事項，需在建賬日將視該事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響進(jìn)行調(diào)整。此時只是改變了各項資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)，但公司的經(jīng)營業(yè)績?nèi)允茄永m(xù)的。

2.建立新賬法

在采用單項資產(chǎn)出資設(shè)立新公司、企業(yè)分立式改建和合并式改建時，均需在公司設(shè)立日建立新賬，建立新賬時一般根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果及國有資產(chǎn)管理部門批復(fù)的折股方案進(jìn)行會計處理。

(三)資產(chǎn)評估信息的披露

公司在設(shè)立時以及在報告期內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)評估并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)扼要披露資產(chǎn)評估所履行的程序和采用的評估方法，資產(chǎn)評估前的賬面值、評估值及其增減情況，對增減變化超過30%的，應(yīng)說明原因。對單項價值在100萬元以上的無形資產(chǎn)，若該資產(chǎn)原始價值是以評估值作為入賬依據(jù)的，應(yīng)披露評估機(jī)構(gòu)和評估方法。

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和注冊評估師應(yīng)嚴(yán)格按照《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》的有關(guān)規(guī)定，明確收益現(xiàn)值法的評估目的，謹(jǐn)慎使用收益現(xiàn)值法。

為防止公司和評估師高估未來盈利能力，并進(jìn)而高估資產(chǎn)，對使用收益現(xiàn)值法評估資產(chǎn)的，凡未來年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)10%～20%的，公司及其聘請的評估師應(yīng)在股東大會及指定報刊上做出解釋，并向投資者公開道歉;凡未來年度報告的利潤實現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)20%以上的，除要做出公開解釋并道歉外，中國證監(jiān)會將視情況實行事后審查，對有意提供虛假資料，出具虛假資產(chǎn)評估報告，誤導(dǎo)投資者的，一經(jīng)查實，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)對公司和評估機(jī)構(gòu)及其相關(guān)責(zé)任進(jìn)行處罰。

注冊會計師在審核上市公司各種會計要素進(jìn)行初次和后續(xù)確認(rèn)計量時，應(yīng)對評估報告所涉及交易的真實性和合法性、假設(shè)的合理性，各項數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性和可靠性、評估方法的科學(xué)性，以及會計和披露的合規(guī)性等方面給予適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎?a target="_blank" href="http://www.remotepmconsultant.com/sj/" class="blue">審計意見。

(四) 資產(chǎn)評估結(jié)果與實際交易結(jié)果差異的處理

1.對于因非貨幣性交易和債務(wù)重組而取得的資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)，遵循相關(guān)會計準(zhǔn)則。

2.對單項資產(chǎn)交易，直接按交易的實際價值作為入賬價值。

3.對企業(yè)并購過程中部分股權(quán)交易，因不涉及被投資企業(yè)賬面價值的調(diào)整，故不存在賬務(wù)調(diào)整問題。

4.對國有企業(yè)整體改制以及企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)交易的情形，一般以資產(chǎn)評估價值作為參考依據(jù)，實際交易的時點與評估基準(zhǔn)日肯定會有差異，由此產(chǎn)生的交易結(jié)果可能與資產(chǎn)評估結(jié)果不同，相關(guān)會計處理按以下方法進(jìn)行：

(1)直接以評估結(jié)果作為交易結(jié)果，并考慮評估基準(zhǔn)日和交易完成日之間公司可能產(chǎn)生的盈虧的情形，一般直接按評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)實際交易結(jié)果高于評估結(jié)果時，一般在按評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的基礎(chǔ)上，將實際交易價款與評估結(jié)果的差額在企業(yè)的長期可確指資產(chǎn)中進(jìn)行分配，并將該部分差額分別計入相關(guān)資產(chǎn)價值中。

(3)實際交易結(jié)果低于評估結(jié)果時，一般先按評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，到會計期末，再全面審查各項資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并確定是否計提減值準(zhǔn)備。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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