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第二節(jié) 存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計(jì)量

1.外購存貨：由存貨的采購成本構(gòu)成

存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題1】

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫990公斤;在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫A材料的實(shí)際總成本為(　)元。

A.29 700　B.29 997C.30 300　D.35 400

【答案】C

【解析】該批入庫A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫挑選整理費(fèi)用。

【例題2】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。

A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36

【答案】D

【解析】原材料實(shí)際單位成本=原材料成本÷入庫數(shù)量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。

• 2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

(1)購入存貨

(2)自制的存貨

自制的存貨，其成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出。

(3)委托外單位加工

委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

應(yīng)注意，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.投資者投入的存貨。按投資合同或協(xié)議約定價(jià)格確定

4.通過提供勞務(wù)取得的，包括直接人工，其他直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用。

二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

2.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以“先購入的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)”這種假定的成本為前提，對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。

見p67例題

可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)多、且單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，因此會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值;反之，低估當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值

3.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=本月庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

該方法計(jì)算簡單，簡化工作。但平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的信息，不利于存貨成本的日常管理與控制

例：某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1 000元，月中又購進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為( )元。

• A.980 B.985

• C.990 D.1 182

• 【答案】B

• 【解析】加權(quán)平均單價(jià)=(60×1 000+200×950+100×1046)÷(60+200+100)=985(元)。

• 4.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。

存貨單位成本=(原有庫存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本)/(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量);

• 本次發(fā)出存貨 成本=本次發(fā)出數(shù)量×本次發(fā)出存貨前單位成本

• 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末庫存單位成本

該方法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于管理，計(jì)算結(jié)果也比較客觀。但工作量較大。

【例】

丁公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本。2008年3月初產(chǎn)成品的帳面數(shù)量為20個(gè)，帳面余額為1200元;本月10日和20日分別完工入庫產(chǎn)成品400個(gè)和600個(gè)，單位成本分別為64.2元和62元;本月15日和25日分別銷售產(chǎn)成品380個(gè)和500個(gè)。該公司3月末產(chǎn)成品的帳面余額為()元。

A.8680.00

B.8697.50

C.8795.29

D.8988.00

【答案】B

【解析】15日銷售產(chǎn)品的成本=380×[(1200+400×64.2)/(20+400)]=24320元，25日銷售產(chǎn)品的成本=500×[(1200+400×64.2-24320+600×62)/(20+400-380+600)]=31062.5(元)。月末產(chǎn)成品的帳面余額=1200+400×64.2-24320+600×62-31062.4=8697.5(元)。

三、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

存貨可以按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算。但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本核算。

實(shí)際成本法適用于規(guī)模較小，品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

(一)原材料的核算

采用實(shí)際成本法,取得原材料應(yīng)通過“原材料”和“在途物資”等核算。

1.購入原材料的核算

由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，因此在會(huì)計(jì)處理上也不同。

(1)已付款，單貨同達(dá)，貨已入庫

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)等

(2)款已付，單到貨未到(未到達(dá)或未驗(yàn)收入庫)

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)等

等入庫：借：原材料

貸：在途物資

(3)貨到，款未付

——單到

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

——單未到

月末暫估入賬，下月初做相反會(huì)計(jì)分錄沖回，收到發(fā)票賬單后再按實(shí)際金額入賬。

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初沖回。

再按正常程序核算。

(4)貨款已預(yù)付

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

通過預(yù)付賬款結(jié)算

2.自制原材料的核算

包括投入原材料，直接人工和制造費(fèi)用。

3.發(fā)出原材料的核算

生產(chǎn)經(jīng)營用：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸:原材料

基建部門領(lǐng)用：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

出售：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

(二)委托加工物資的核算

企業(yè)委托外單位加工的物資,應(yīng)通過“委托加工物資”核算。

企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資,需要交納消費(fèi)稅的

1.委托加工的物資收回后直接用于出售的,委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,

2.委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托方應(yīng)按準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費(fèi)稅額,借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(三)周轉(zhuǎn)材料的核算

1.發(fā)出包裝物的核算

2.低值易耗品攤銷的核算

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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