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固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義

所謂固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指由于固定資產(chǎn)市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

《企業(yè)會計制度》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”

可收回金額是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。

賬面價值指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。

資產(chǎn)評估師輔導(dǎo)：固定資產(chǎn)減值的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

(1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù);

(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;

(3)同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;

(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等;

(5)固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響;

(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

固定資產(chǎn)減值的判斷

1、根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公式為：計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價值-可收回金額。其中，賬面價值數(shù)據(jù)容易獲取，可收回金額應(yīng)取銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依賴銷售凈價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。

目前，判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價法，而很少考慮其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，這種做法是不全面的。企業(yè)購置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不僅要考慮其銷售凈價，而且要考慮該固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的影響。由于要計算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，故可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價值：若某項固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤的，則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其賬面價值，不存在減值情況;反之，則存在減值情況。

綜合上述，判斷固定資產(chǎn)存在減值需同時滿足兩個條件：①固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利;②固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值。根據(jù)上述判斷標(biāo)準(zhǔn)，某些固定資產(chǎn)雖然其市價低于其賬面價值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤作貢獻，因此可認(rèn)為其不需計提減值準(zhǔn)備。

2、對于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，許多人提出最好能先由評估師對固定資產(chǎn)價值進行評估，然后根據(jù)評估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值。其實這種做法是不對的。評估師對固定資產(chǎn)的評估價值僅反映了固定資產(chǎn)的銷售凈價，采用固定資產(chǎn)評估價值判斷是否減值未能考慮未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素，這是不全面的。另外，若對企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進行評估并根據(jù)評估結(jié)果計提減值準(zhǔn)備，實際操作難度較大。由于各單項固定資產(chǎn)的評估價值與賬面價值總會有差異，可能固定資產(chǎn)評估總體上是增值的，但一部分單項固定資產(chǎn)是減值的。此外，對所有評估減值的單項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，會計核算工作量很大，以后計提折舊也非常麻煩。根據(jù)以上所述，利用資產(chǎn)評估判斷固定資產(chǎn)是否減值是不全面的，實際操作難度也較大。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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