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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會計(jì)考點(diǎn)精講(45)
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅
1.產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理。消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收,企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算,并在“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行反映。
提示:價內(nèi)稅價外稅的簡單區(qū)分
企業(yè)營業(yè)利潤的組成(不考慮期間費(fèi)用):
營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)利潤
價內(nèi)稅是包含在售價當(dāng)中,屬于收入的組成部分,影響利潤,一般如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。而價外稅,不包含在售價中,不屬于收入的組成部分,不影響利潤,如增值稅。
(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題】某公司(一般納稅企業(yè))當(dāng)月銷售摩托車10輛,每輛售價1.5萬元(不含增值稅),貨款尚未收到,摩托車每輛成本5 000元。適用消費(fèi)稅稅率為10%。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄:
『正確答案』應(yīng)向購買方收取的增值稅額=15 000×10×17%=25 500(元)
應(yīng)交消費(fèi)稅=15 000×10×10%=15000(元)
借:應(yīng)收賬款 175 500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 150 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25 500
借:營業(yè)稅金及附加 15 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 15 000
借:主營業(yè)務(wù)成本 50 000
貸:庫存商品 50 000
(2)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利等方面
①內(nèi)部使用的,如在建工程使用或非應(yīng)稅項(xiàng)目使用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
借:在建工程(管理費(fèi)用)
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
②如果用于債務(wù)重組、以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換、職工個人福利、對外投資等(所有權(quán)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移,而且符合商品收入確認(rèn)的條件),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
【例題】某汽車制造企業(yè)(一般納稅企業(yè))將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程,同類汽車銷售價格為20萬元,該汽車成本為14萬元,適用消費(fèi)稅稅率為5%,增值稅率為17%。(假定該工程項(xiàng)目屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄:
『正確答案』應(yīng)交消費(fèi)稅=200 000×5%=10 000(元)
應(yīng)交增值稅=200 000×17%=34 000(元)
借:在建工程 184 000
貸:庫存商品 140 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
【例7-7】20×7月2日,甲股份有限公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)納消費(fèi)的產(chǎn)品交換乙股份公司的一批原材料,應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的計(jì)稅價格為2 400 000元(不含應(yīng)向購買方收取的增值稅),適用的消費(fèi)稅稅率為10%;應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的成本為1 500 000元;產(chǎn)品已經(jīng)出發(fā),材料已經(jīng)驗(yàn)收材料庫;假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),原材料的計(jì)稅價格為2 400 000元,適用的增值稅率為17% ,不考慮存貨跌價準(zhǔn)備和其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下:
『正確答案』【提示:教材處理錯誤,請按以下處理進(jìn)行掌握】
借:原材料 1 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 408 000
貸:庫存商品 1 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408 000
借:營業(yè)稅金及附加 240 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 240 000
其中:
應(yīng)交消費(fèi)稅為:2 400 000×10%=240 000(元)
應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為:2 400 000×17%=408 000(元)
應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為:2 400 000×17%=408 000(元)
原材料的入賬價值為:換出資產(chǎn)(應(yīng)稅消費(fèi)品)的賬面價值1 500 000(元)
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