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根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)和或有負債。但是,符合與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時設(shè)定的條件時,應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。
(一)預(yù)計負債的確認
根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定,與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的,應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù),而非潛在義務(wù)。如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。
2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時,導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%.
履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性,通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷:
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。
(二)預(yù)計負債的計量
預(yù)計負債的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>
1.最佳估計數(shù)的確定
最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮:
(1)如果所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定,即最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。例如:某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費用為銷售額的1%至1.5%之間,則最佳估計數(shù)的比例應(yīng)為銷售額的1.25%.
(2)在其他情況下,最佳估計數(shù)應(yīng)按涉及的項目多少分別確定:
①或有事項涉及單個項目的,按照最可能發(fā)生金額確定。
②或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。
2.預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?/p>
當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認,而且確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值。(潛在的臺詞:相關(guān)義務(wù)已確認為預(yù)計負債)。
(三)虧損合同與重組義務(wù)
1.待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同,如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。
虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。
待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的,應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。
【教師補充】預(yù)計負債的計量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本和未能履行該合同而發(fā)生的補償或者處罰兩者之中的較低者。(理性經(jīng)營者假設(shè))
2.重組事項
重組是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括:(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù);(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的,應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。同時存在下列情況時,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):
(1)有詳細、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;
(2)該重組計劃已對外公告,重組計劃已開始實施,或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容,從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。
對于重組有所產(chǎn)生的預(yù)計負債金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。但是,直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
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