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無形資產(chǎn)后續(xù)計量

(一)使用壽命確定的無形資產(chǎn)的核算

(1)無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;同時進行攤銷。

(2)無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn);不需要進行攤銷，但是需要進行減值測試。

1、對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法

攤銷所使用的方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間;無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷。

2、無形資產(chǎn)的攤銷時間的規(guī)定

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止，取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

3、無形資產(chǎn)的殘值

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，可以預(yù)計無形資產(chǎn)的殘值。

4、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”科目，貸記“累計攤銷”科目。

5、無形資產(chǎn)的復核

企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

例如，無形資產(chǎn)原值100萬元，5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在殘值為10萬元。到第四年末預(yù)計殘值為30萬元，已經(jīng)攤銷金額72萬元，賬面價值=100-72=28(萬元)，低于重新估計的殘值30萬元，則該項無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更，應(yīng)當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

(二)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，如果期末重新復核后仍為不確定的，應(yīng)當在每個會計期間繼續(xù)進行減值測試，需要計提減值準備的，相應(yīng)計提無形資產(chǎn)的減值準備。如果無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額，賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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