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第十章　財務報告

考情分析：本章屬于較為重要章節(jié)，特別是資產(chǎn)負債表日后事項，往往都是綜合題目的考點，但總體難度不是很高，考點也比較集中。

第一節(jié)　資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。

在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負債和所有者權益總計。

二、資產(chǎn)負債表項目的列示

資產(chǎn)應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。

（一）滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應當歸類為流動資產(chǎn)

1.預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；

2.主要為交易目的而持有；

3.預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；

4.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

正常營業(yè)周期通常短于一年，但也存在超過一年的，如房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型船只等，仍應劃分為流動資產(chǎn)（存貨）。正常營業(yè)周期不能確定的，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為非流動資產(chǎn)，并應按其性質(zhì)分類列示。

（二）滿足下列條件之一的負債，應當歸為流動負債：

1.預計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償；

2.主要為交易目的而持有；

3.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予清償；

4.企業(yè)無權自主地將清償推遲到資產(chǎn)負債表日后一年以上。

流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質(zhì)分類列示。

對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應歸類為流動負債。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨瑧敋w類為流動負債。

貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。

三、資產(chǎn)負債表的填列方法

（一）"年初余額"的填列方法

（二）"期末余額"的填列方法

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。（少部分的資產(chǎn)，大部分的負債和權益）

"交易性金融資產(chǎn)"、"工程物資"、"固定資產(chǎn)清理"、"遞延所得稅資產(chǎn)"、"短期借款"、"交易性金融負債"、"應付票據(jù)"、"應付職工薪酬"、"應交稅費"、"應付利息"、"應付股利"、"其他應付款"、"專項應付款"、"預計負債"、"遞延所得稅負債"、"實收資本（股本）"、"資本公積"、"庫存股"、"盈余公積"等

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。

例如，"貨幣資金"項目，應當根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目期末余額合計填列。再比如，存貨。

3.根據(jù)有關明細科目的余額計算填列。

"應付賬款"項目，需要根據(jù)"應付賬款"和"預付款項"兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；

"預收賬款"項目，需要根據(jù)"應收賬款"和"預收款項"兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；

4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。

（1）"長期應收款"項目，應當根據(jù)"長期應收款"總賬科目余額，減去"未實現(xiàn)融資收益"總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；

（2）"長期借款"項目，需要根據(jù)"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

（3）"應付債券"項目，需要根據(jù)"應付債券"總賬科目余額扣除"應付債券"科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。

（4）"長期應付款"項目，應當根據(jù)"長期應付款"總賬科目余額，減去"未確認融資費用"總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列（僅針對資產(chǎn)類）

如："存貨"項目在計算時要扣除"存貨跌價準備"科目期末余額后的金額填列；"固定資產(chǎn)"項目應當根據(jù)"固定資產(chǎn)"科目期末余額，減去"累計折舊"、"固定資產(chǎn)減值準備"等科目期末余額后的金額填列；"無形資產(chǎn)"項目應減去"累計攤銷"、"無形資產(chǎn)減值準備"等科目期末余額后的金額填列等。

【例題·單選題】（2010年）資產(chǎn)負債表的下列項目中，需要根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列的是（ ）。

A.持有至到期投資

B.交易性金融資產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.長期應付款

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列的資產(chǎn)負債表項目，一般主要主要針對資產(chǎn)類科目，因此選項D 不正確。選項B和C，一般是按照其總賬科目余額填列的。

【例題·單選題】（2008年）某企業(yè)"長期應收款"總賬科目借方余額為100萬元，其明細賬顯示一年內(nèi)到期的應收款為30萬元；"未實現(xiàn)融資收益"總賬科目貸方余額為20萬元。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中"長期應收款"項目應填列的金額為（ ）萬元。

A.100

B.80

C.70

D.50

『正確答案』D

『答案解析』資產(chǎn)負債表中"長期應收款"項目應填列的金額＝100－30－20＝50（萬元）。

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