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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2014年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材相關(guān)重點，整理了2014年注冊資產(chǎn)評估師考試科目《財務(wù)會計》相關(guān)知識點，希望對您的備考有所幫助!!

負　債

掌握以下內(nèi)容：

(1)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金的會計處理。

(2)長期借款、應(yīng)付債券的會計處理。

(3)債務(wù)重組的會計處理。

(4)借款費用的概念及確認(rèn)原則。

(5)借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件。

(6)借款費用資本化金額的計算方法。

(7)或有事項的確認(rèn)和計量原則。

(8)或有事項的披露內(nèi)容。

一、流動負債

1.應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

(2)職工福利費;

(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

(4)住房公積金;

(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

(6)非貨幣性福利;

(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

應(yīng)付職工薪酬的會計核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負債，核算時應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付職工薪酬"科目。除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

借：生產(chǎn)成本【應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬】

制造費用【車間管理人員負擔(dān)的職工薪酬】

管理費用【企業(yè)行政管理人員負擔(dān)的職工薪酬】

營業(yè)費用【銷售人員負擔(dān)的職工薪酬】

在建工程【計入建造固定資產(chǎn)的職工薪酬】

無形資產(chǎn)【計入無形資產(chǎn)成本】

貸：應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算。

企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益。

2.應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付之前，企業(yè)應(yīng)按支付的現(xiàn)金股利，借記"應(yīng)付股利"科目，貸記"現(xiàn)金"等科目。董事會或類似機構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。

3.應(yīng)交稅金

二、應(yīng)付債券

1.發(fā)行費用的處理：如果債券發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按其差額作為應(yīng)付債券的折價;如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額作為應(yīng)付債券的溢價收入。

2.在實際利率法下應(yīng)付債券溢價或折價攤銷的計算過程如下：

3.可轉(zhuǎn)換公司債券

(1)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利前的會計處理：對于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份之前，屬于應(yīng)付債券，因此在可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般應(yīng)付債券的核算相同;轉(zhuǎn)換為股份后，按股本的處理方法進行會計核算。

(2)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時的會計處理：轉(zhuǎn)換日首先確認(rèn)尚未計提的債券利息和尚未攤銷的債券溢折價，然后按調(diào)整后的應(yīng)付債券的賬面價值轉(zhuǎn)換。

三、債務(wù)重組

(一)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

(二)債務(wù)重組的核算來

1.以現(xiàn)金償還債務(wù)

債務(wù)人：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。

債權(quán)人：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)

債務(wù)人：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

債權(quán)人：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

3.以資本償還債務(wù)

債務(wù)人：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。

債權(quán)人：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

4.修改債務(wù)條件

債務(wù)人：修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號--或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。

債權(quán)人：修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

四、借款費用

(一)借款費用可予資本化的范圍

1.借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍

符合資本化條件的資產(chǎn)，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2. 借款費用可予資本化的借款范圍

專門借款和為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款所發(fā)生的借款費用允許在符合資本化條件的情況下予以資本化。

(二)借款費用的具體確認(rèn)原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

1.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2.輔助費用的確認(rèn)

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

(三)借款費用允許開始資本化的條件

借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生;

3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

(四)借款費用資本化的計量

1.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

2.資本化率的計算

(1)如果為購建資產(chǎn)只借入一筆一般借款，則資本化率即為該項借款的利率;

(2)如果為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按如下公式計算：

加權(quán)平均利率=(所占有的一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期攤銷折價-當(dāng)期攤銷溢價)/所占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

其中，借款本金加權(quán)平均數(shù)可采用以下公式計算：

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占有的一般借款本金×所占用的一般借款實際占用天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))

3.利息資本化金額的限額

在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

【例題】甲公司為建造固定資產(chǎn)于2006年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券，實際收到款項2072.59萬元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實際利率8%。此外2006年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，利率為7%。甲公司6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額，并計算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2006年1月1日正式開工興建,有關(guān)支出如下：

(1)1月1日，支付工程進度款1000萬元;

(2)3月1日，支付工程進度款1072.59萬元;

(3)4月1日，因工程進行質(zhì)量檢查而停工;

(4)5月31日，工程重新開工;

(5)10月1日，支付工程進度款300萬元;

(6)10月30日，工程完工已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：采用實際利率法攤銷法，計算2006年6月30日和12月31日的應(yīng)確認(rèn)的利息費用、攤銷金額

【答案】(保留整數(shù))

(1)2006年6月30日

實際利息費用= 2072.59×8%÷2=82.90(萬元)

應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=2000×10%÷2=100(萬元)

債券溢價攤銷額=100-82.90=17.10

借：在建工程 　82.90

應(yīng)付債券--債券溢價 17.1

貸：應(yīng)付利息 100

(2)2003年12月31日

實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=(2072.59-17.1)×8%÷2=82.22(萬元)

其中：資本化利息費用=82.22×4/6=54.81(萬元)

費用化利息費用=82.22×2/6=27.41(萬元)

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=2000×10%÷2=100(萬元)

債券溢價攤銷額=100-82.22=17.78

借：在建工程 　54.81

財務(wù)費用 　27.41

應(yīng)付債券--債券溢價 17.78

貸：應(yīng)付利息 100

一般借款利息資本化金額=300×1/6×7%÷2=1.75(萬元)

一般借款實際利息費用=600×7%÷2=21(萬元)

借：在建工程 1.75

財務(wù)費用 　19.25

貸：長期借款 21

(五)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

在應(yīng)予資本化的每一會計期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額就是每期外幣專門借款匯兌差額的實際發(fā)生額，它和輔助費用一樣，沒有要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤。至于除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額則應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，全部計入當(dāng)期損益。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）