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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2014年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試課程,全面的了解注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試教材相關(guān)重點(diǎn),整理了2014年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試科目《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)您的備考有所幫助!!
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)
5.4 非貨幣性資產(chǎn)交換
5.4.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
1.貨幣性資產(chǎn)的概念
所謂貨幣性資產(chǎn),是指貨幣資金及將來(lái)對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn),包括:貨幣資金;應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
2.非貨幣性資產(chǎn)的概念
所謂非貨幣性資產(chǎn),是指在將來(lái)不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如:固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股權(quán)投資等。
3.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
所謂非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)。也可以將其稱為以物易物。
4.有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定
當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于25%時(shí),該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則,應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計(jì)算公式如下:
補(bǔ)價(jià)額÷收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)(或支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià))<25%
【要點(diǎn)提示】如何界定非貨幣性資產(chǎn)交換是本節(jié)的重點(diǎn)。
【例題19·多選題】下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。
A.以100萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房
C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
[答案]BE
[解析]AC屬于貨幣性資產(chǎn)交換,因?yàn)閼?yīng)收債權(quán)和持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)D,50/100×100%=50%,大于25%,所以屬于貨幣性資產(chǎn)交換。
5.4.2 公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
一、公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:
1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):
(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
這種情形主要包括以下幾種情形:
①未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同。
②未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同。
③未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同。
(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
符合下列情形之一的,表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量:
①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。
②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。
③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小,或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的,視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
【要點(diǎn)提示】公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件是掌握的關(guān)鍵。
【例題20·基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司以一批庫(kù)存商品交換乙公司的房產(chǎn),庫(kù)存商品的成本為70萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元,公允價(jià)值為100萬(wàn)元,增值稅率為17%,消費(fèi)稅率為10%。房產(chǎn)的原價(jià)為200萬(wàn)元,已提折舊100萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元,公允價(jià)值為110萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅率為5%。因甲公司急需此房產(chǎn),經(jīng)雙方協(xié)議,由甲公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。雙方均保持資產(chǎn)的原始使用狀態(tài)。
甲公司的會(huì)計(jì)處理:
(1)首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo):
支付的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重=2÷(100+2)×100%≈1.96%<25%,所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)換入房產(chǎn)的入賬成本=100+100×17%+2=119(萬(wàn)元);
(3)賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 1 19
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
銀行存款 2
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 62
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8
貸:庫(kù)存商品 70
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 10
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
乙公司的會(huì)計(jì)處理:
(1)首先界定補(bǔ)價(jià)是否超標(biāo):
收到的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重=2÷110×100%=1.82%<25%,所以該交易應(yīng)界定為非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)換入庫(kù)存商品的入賬成本=110-100×17%-2=91(萬(wàn)元)
(3)會(huì)計(jì)分錄如下:
①借:固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸:固定資產(chǎn) 200
②借:固定資產(chǎn)清理 5.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5.5
③借:庫(kù)存商品 91
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
銀行存款 2
貸:固定資產(chǎn)清理 110
④借:固定資產(chǎn)清理 24.5
貸:營(yíng)業(yè)外收入 24.5[=110-110×5%-(200-100-20)]
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