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第十章　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

掌握以下內(nèi)容：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

(3)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷方法、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露的內(nèi)容。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理。

(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及其披露要求：

(6)會(huì)計(jì)政策變更的條件及其會(huì)計(jì)處理。

(7)會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

二、利潤(rùn)表

三、現(xiàn)金流量表

1."經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

主要掌握以下幾個(gè)項(xiàng)目的填列：

(1)"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)

(4)"購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)+(存貨期末余額-存貨期初余額+非正常原因減少存貨)+(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)-計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)借記"制造費(fèi)用"科目的金額-分配工資及福利費(fèi)時(shí)借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"科目的金額

(5)"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目(7)"支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目

2."投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

主要掌握以下幾個(gè)項(xiàng)目的填列：

(1)"收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目

反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

(3)"處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目

反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

(5)"購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

3."籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

主要掌握以下幾個(gè)項(xiàng)目的填列：

(2)"取得借款所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"、"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目記錄分析填列。

(4)"償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在"分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目反映、不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

(5)"分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。

4.補(bǔ)充資料"將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流"項(xiàng)目

四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表

(一)納入合并范圍

1.納入合并范圍

(1)母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)具體又包括以下三種情況：

①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。

②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。

③母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本。

(2)被母公司控制的其他被投資企業(yè)

一般認(rèn)為母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，就應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，視為母公司的子公司，將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。包括：

①通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

③有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

④在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

(二)不納入合并范圍：

(1)已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司;

(2)按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司;

(3)已宣告破產(chǎn)的子公司;

(4)準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的子公司;

(5)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司;

(6)受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

五、關(guān)聯(lián)方披露

(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間的內(nèi)在關(guān)系。下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

1.該企業(yè)的母公司。

2.該企業(yè)的子公司。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。

5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。

6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。http://www.Examw.com

7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。

10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求

(1)母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

D公司應(yīng)披露母公司C公司，子公司E公司，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方A公司

(2)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。

(3)母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

(三)關(guān)聯(lián)方交易的披露

1.關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理。

(1)零星的關(guān)聯(lián)方易

(2)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10%及以上的)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。如果關(guān)聯(lián)方之間屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。

2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。

這些要素一般包括：(1)交易的金額或相應(yīng)比例。(2)未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。(3)未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。(3)定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易)。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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